Dove possono essere distribuiti gli utili? Come “spendere” correttamente il tuo utile netto

Il conto contabile 84 viene utilizzato per riflettere e analizzare le informazioni generalizzate sugli utili non distribuiti (perdita scoperta), il cui importo è determinato sulla base dei risultati dell'esercizio finanziario di riferimento. Utilizzando registrazioni standard ed esempi illustrativi, ti aiuteremo a comprendere le specifiche dell'utilizzo dell'account 84 e le caratteristiche della registrazione delle transazioni con utili non distribuiti.

Nella contabilità di Megapolis JSC sono state effettuate le seguenti registrazioni:

Dt	CT	Descrizione	Somma	Documento
08	60	Acquistato un trasportatore (RUB 175.300 - RUB 741)	RUR 148.559	Lista imballaggio
19.1	60	Viene preso in considerazione l'importo dell'IVA a monte sulla macchina acquistata	.741 strofinare.	Fattura
01	08	Il trasportatore acquistato è stato accettato per la contabilità	RUR 148.559	Certificato di messa in servizio del sistema operativo
68 IVA	19.1	L'importo dell'IVA a monte accettata per la detrazione	.741 strofinare.	Fattura
		È stato preso in considerazione il finanziamento mirato del costo della macchina acquistata (attraverso l'utilizzo dell'utile netto)	RUR 148.559	Lettera di vettura, certificato di registrazione dei beni, rapporto profitti e perdite

Copertura delle perdite sul conto 84 a spese dei fondatori

Alla fine del 2015, JSC Fiesta ha subito perdite per un importo di 841.800 rubli. I fondatori della JSC “Fiesta” sono Savelyev R.N. (quota del 58% nel capitale autorizzato) e Markov K.L. (quota del 42% del capitale autorizzato). Con decisione del consiglio è stato stabilito che le perdite del 2015 sarebbero state coperte a spese dei fondatori:

• a scapito di Savelyev - 488.244 rubli. (841.800 RUB * 58%);
• a spese di Markov: 353.556 rubli. (841.800 RUB * 42%).

Il protocollo della decisione del consiglio è stato firmato nel febbraio 2016. Nello stesso mese i fondi sono stati ricevuti da Savelyev e Markov sul conto corrente della JSC Fiesta.

Per riflettere le operazioni di copertura delle perdite a scapito dei fondi propri dei fondatori, nel bilancio di JSC Fiesta sono stati aperti i seguenti sottoconti:

• 75.1 - I fondi di Savelyev mirati a ripagare la perdita;
• 75.2 — I fondi di Markov utilizzati per ripagare la perdita.

Nella contabilità di JSC Fiesta sono state effettuate le seguenti registrazioni:

Dt	CT	Descrizione	Somma	Documento
75.1	84	Si riflette il debito di Savelyev di ripagare la perdita con i propri fondi	RUR 488.244	Verbale della decisione del consiglio
75.2	84	Si riflette il debito di Markov nel ripagare la perdita con i propri fondi	RUB 353.556	Verbale della decisione del consiglio
	75.1		RUR 488.244	Estratto conto bancario
	75.2	I fondi di Savelyev sono stati accreditati per ripagare la perdita del 2015	RUB 353.556	Estratto conto bancario
99 PNO	68 Imposta sul reddito	Viene preso in considerazione l'importo della responsabilità fiscale permanente (488.244 RUB * 20%)	RUR 97.649	Verbale della decisione del consiglio

Distribuzione dell'utile netto - un processo aziendale importante che deve essere strutturato in modo tale da contribuire ad aumentare l'efficienza dell'azienda. A cosa prestare attenzione e quando distribuzione dell'utile netto imprese, ve lo diremo nel nostro articolo.

Come può essere distribuito l’utile netto?

L'utile netto (di seguito denominato PE) è l'utile dopo aver pagato tutte le tasse e altri pagamenti obbligatori. I proprietari dell'azienda hanno il diritto di distribuirlo. A tal fine si tiene l'assemblea generale, viene redatto il verbale e viene presa la decisione distribuzione dell'utile netto.

Eventuali indicazioni per la distribuzione del private equity devono essere specificate nello statuto della società. È inoltre necessario fissare i tempi di distribuzione e l'importo dell'utile assegnato: può trattarsi di una percentuale chiaramente definita dell'utile non distribuito o di un'indicazione che l'importo verrà determinato al momento della decisione.

In base alla decisione dei fondatori, lo stato di emergenza può essere indirizzato a:

• Il pagamento dei dividendi è il metodo più comune di distribuzione del PE. I limiti alla maturazione e alla distribuzione dei dividendi sono indicati all'art. 29 Legge federale dell'8 dicembre 2008 n. 14-FZ "Sulle società a responsabilità limitata" e nell'art. 43 Legge federale del 26 dicembre 1995 n. 208-FZ "Sulle società per azioni".

Per informazioni sull'imposta sul reddito sui dividendi, consultare il materiale "Come calcolare correttamente l'imposta sui dividendi?" .

• Rimborso delle perdite dello scorso anno.

• Aumento del capitale autorizzato (AC).

La decisione di aumentare il capitale di un'impresa può essere presa solo sulla base della rendicontazione annuale. Dopo aver preso tale decisione, è necessario registrare le modifiche nei documenti costitutivi. Sulla base del certificato di registrazione statale delle modifiche, l'aumento di capitale si riflette nella contabilità dell'impresa.

• Creazione o ricostituzione del capitale di riserva e di altri fondi.

In base al comma 1 dell'art. 35 della legge n. 208-FZ, le società per azioni sono tenute a creare un fondo di riserva pari ad almeno il 5% del capitale. Solo le LLC hanno il diritto di non farlo (clausola 1, articolo 30 della legge n. 14-FZ).

Inoltre, le società possono creare fondi di accumulazione, di consumo, sociali, di beneficenza e di altro tipo.

• Altri obiettivi.

Hai qualche dubbio sulla distribuzione dell'utile netto? Trova la risposta sul nostro forum! Ad esempio, puoi scoprire cosa fare con i dividendi maturati ma non pagati.

Sfumature nel calcolo dei dividendi

La società ha il diritto di decidere distribuzione dell'utile netto tra i partecipanti trimestralmente, ogni sei mesi o annualmente. Allo stesso tempo, il pagamento degli acconti sui dividendi deve essere attentamente pensato e calcolato. Altrimenti, è possibile che nel periodo di riferimento successivo al pagamento dei dividendi, il PE sia inferiore rispetto a quello precedente.

Se alla fine del periodo fiscale viene percepita una perdita, i dividendi precedentemente pagati dallo stato di emergenza provvisorio non sono considerati dividendi ai fini dell’imposta sugli utili ( lettera del Servizio fiscale federale russo del 19 marzo 2009 n. ШС-22-3/210@). Gli azionisti delle persone giuridiche devono indicare tali importi come reddito non operativo e, per le persone fisiche, tale reddito sarà soggetto all'imposta sul reddito personale.

Secondo il comma 2 dell'art. 28 della legge n. 14-FZ dello Stato di emergenza, finalizzato al pagamento dei dividendi ai partecipanti alla LLC, è distribuito in conformità con le loro quote nel capitale di gestione di questa società. In questo caso, la carta può prevedere un'altra procedura per la sua distribuzione. Ma questo punto della legge contraddice il comma 1 dell'art. 43 del Codice Fiscale della Federazione Russa, in cui i dividendi sono definiti come il reddito ricevuto da un azionista (partecipante) durante la distribuzione degli utili in proporzione alla sua quota nel capitale autorizzato. Pertanto, quando un'organizzazione partecipante riceve un importo maggiore di dividendi, la parte eccedente è soggetta all'imposta sul reddito con un'aliquota del 20%. Questa posizione è confermata nella lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 24 giugno 2008 n. 03-03-06/1/366.

Per informazioni su quando è possibile evitare di pagare l’imposta sul reddito sui dividendi, consultare il materiale “Condizioni per l’applicazione dell’aliquota zero sull’imposta sul reddito quando si ricevono dividendi”.

Risultati

Decisione su distribuzione dell'utile netto accettato dai proprietari della società in un'assemblea generale. La legislazione non stabilisce su cosa può essere speso esattamente l'utile netto, pertanto gli azionisti (partecipanti) hanno il diritto di utilizzarlo per qualsiasi scopo. Tuttavia, per fare ciò, questi obiettivi devono essere specificati nella carta.

Chi decide gli ambiti di utilizzo? Come rifletterlo correttamente in bilancio? Quali spiegazioni fornisce il Ministero delle Finanze della Federazione Russa in merito? Questo articolo ti aiuterà a comprendere queste e altre domande.

La LLC non ha precedentemente distribuito il suo utile netto. È possibile cancellare le spese che non vengono prese in considerazione quando si tassano gli utili, ad esempio le perdite degli anni precedenti identificate nell'anno di riferimento, non sul conto 91, ma direttamente sul conto 84?

L'utile netto non utilizzato degli anni precedenti può essere utilizzato solo per gli scopi specificati dallo statuto della società o con decisione dell'assemblea generale dei partecipanti alla LLC.

L'organizzazione non ha il diritto di riflettere altre spese, comprese quelle non prese in considerazione a fini fiscali, sul conto 84, ma deve essere riflessa sul conto 91. Ciò vale anche per le perdite degli anni precedenti identificate nell'anno di riferimento.

Giustificazione della conclusione. La distribuzione degli utili rientra nella competenza esclusiva dell'assemblea generale dei partecipanti a una società a responsabilità limitata (clausola 3, comma 3, articolo 91 del Codice civile della Federazione Russa, clausola 7, comma 2, articolo 33 della legge federale n. 14-FZ "Sulle società a responsabilità limitata" (di seguito - Legge n. 14-FZ)).

La direzione di utilizzo dell'utile netto dell'anno di riferimento e degli anni precedenti è determinata dalla decisione dell'assemblea generale, che, a sua volta, si riflette nel verbale dell'assemblea generale. Questo è il documento che definisce la procedura per l'utilizzo dell'utile netto (clausola 6, articolo 37 della legge n. 14-FZ).

In alcuni casi, l’utile netto può essere distribuito senza un’ulteriore decisione dell’assemblea generale dei partecipanti all’organizzazione. Pertanto, lo statuto della società può determinare per quali scopi la società ha il diritto di utilizzare l'utile netto e può anche prevedere la procedura per destinare l'utile netto alla creazione di riserve e altri fondi (clausola 1, articolo 30 della legge n. 14-FZ), per ripagare le perdite degli anni passati. L'importo dell'utile destinato a questi scopi può essere determinato anche dallo statuto.

Tuttavia, la decisione di destinare l'utile netto a questi scopi può essere presa anche dai partecipanti alla società in occasione dell'assemblea generale.

L'utile netto risultante dalle attività finanziarie ed economiche di una società a responsabilità limitata può essere destinato, con decisione dell'assemblea generale dei partecipanti, a:

Aumento (Articoli 17, 18 della legge n. 14-FZ);
- rimborso delle perdite degli anni precedenti;
- pagamento (articoli 28, 29 della legge n. 14-FZ);
- formazione del capitale di riserva dell'organizzazione (articolo 30 della legge n. 14-FZ);
- sviluppo produttivo dell'organizzazione (ad esempio, costi per il pagamento delle strutture);
- creazione di fondi speciali (articolo 30 della legge n. 14-FZ):
- fondo sociale;
- fondo di consumo (premi per i dipendenti, fornitura di assistenza finanziaria), ecc.

Gli utili non distribuiti sono parte integrante del capitale proprio dell'organizzazione. Il capitale di un'organizzazione è la caratteristica più importante della sua rendicontazione economica.

La definizione del capitale di un'organizzazione è fornita nella clausola 7.4 del Concetto in Russia (approvato dal Consiglio metodologico di contabilità presso il Ministero delle finanze della Federazione Russa, Consiglio presidenziale dell'IPB RF): “Il capitale rappresenta gli investimenti dell' proprietari e profitti accumulati durante l'intero periodo di attività dell'organizzazione."

In altre parole, il capitale dell’organizzazione è costituito da:

Capitale di investimento (capitale autorizzato e);
- capitale accumulato (capitale creato in eccesso rispetto a quanto originariamente investito dai proprietari nell'organizzazione: utili non distribuiti e capitale di riserva).

Pertanto, insieme al capitale autorizzato, l'utile accumulato durante l'intero periodo di attività dell'organizzazione deve riflettersi integralmente nel bilancio per l'intero periodo delle sue attività, nonostante questi fondi, mentre sono in circolazione, possano essere utilizzati dall'organizzazione nello svolgimento delle sue attività.

In conformità con la clausola 83 del Regolamento sulla contabilità nella Federazione Russa, approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia n. 34n (di seguito denominato Regolamento n. 34n), gli utili non distribuiti (perdita scoperta) sono il risultato finanziario finale identificati per il periodo di riferimento, meno il conto degli utili dovuti delle imposte stabilite in conformità con la legislazione della Federazione Russa e altri pagamenti obbligatori simili, comprese le sanzioni per il mancato rispetto delle norme fiscali.

Pertanto, l'utile netto trattenuto degli anni precedenti rappresenta il resto dell'utile rimasto a disposizione dell'organizzazione sulla base dei risultati del lavoro degli anni di rendicontazione passati al netto delle imposte.

In conformità con la lettera del Ministero delle Finanze della Russia n. 04-02-06/3/60, gli utili non distribuiti degli anni precedenti rappresentano quella parte dell'utile rimasta a disposizione dell'organizzazione sulla base dei risultati del lavoro per l'ultimo anno di riferimento e le decisioni prese in merito al suo utilizzo (destinazione alle riserve costituite in conformità alla legge o agli atti costitutivi, alla copertura delle perdite, al pagamento dei dividendi, ecc.).

La contabilità degli utili non distribuiti (perdita scoperta) è tenuta sul conto 84 con lo stesso nome "Utili non distribuiti (perdita scoperta)" (contabilità delle attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni e istruzioni per il suo utilizzo, approvate con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia N. 94n).

La contabilità analitica per il conto 84 dovrebbe fornire informazioni sulle direzioni di utilizzo dei fondi. Allo stesso tempo, nella contabilità analitica, è possibile dividere i fondi degli utili non distribuiti utilizzati per lo sviluppo produttivo dell'organizzazione e altre attività simili per l'acquisizione (costruzione) di nuove proprietà e i fondi degli utili non ancora utilizzati. A questo proposito, l'organizzazione ha il diritto di aprire i sottoconti necessari su questo conto.

Pertanto, con decisione dell'assemblea generale dei partecipanti alla LLC, documentata nel verbale, gli utili non distribuiti sul conto 84 possono essere indirizzati agli scopi specificati nel documento e riflessi dalle registrazioni sui sottoconti:

Addebito 84, sottoconto "Utili non distribuiti" Credito 84, sottoconto "Distribuzione di fondi a..."
- parte degli utili non distribuiti destinati al finanziamento..., al pagamento..., ecc.;
e dopo l'uso in base ai documenti:
Addebito 84, conto secondario “Direzione dei fondi per...” Credito 84 “Utilizzo dei fondi per...” - riflette l'utilizzo dei fondi per... (specificare gli scopi).

Secondo la clausola 4 della PBU 10/99 "Spese dell'organizzazione", le spese dell'organizzazione, a seconda della loro natura, condizioni di attuazione e aree di attività dell'organizzazione, sono suddivise in:
- spese per attività ordinarie;
- altre spese.

Sono considerate altre spese le spese diverse da quelle relative all'attività ordinaria.

Le altre spese sono elencate nelle clausole 11-13 della PBU 10/99, che, in particolare, includono le perdite degli anni precedenti riconosciute nell'anno di riferimento.

Sulla base della clausola 80 del Regolamento n. 34n, gli utili o le perdite identificati nell'anno di riferimento, ma relativi ad operazioni degli anni precedenti, sono inclusi nei risultati finanziari dell'organizzazione per l'anno di riferimento.

In conformità con le istruzioni per l'uso

In che modo la contabilità riflette la formazione e l'utilizzo degli utili non distribuiti di un'impresa? Come interagiscono gli utili non distribuiti con le altre componenti del patrimonio netto? Da quali fonti viene rimborsata la perdita scoperta? Cercheremo di rispondere a tutte queste domande in questo articolo.

Formazione di utili non distribuiti (perdita scoperta)

La formazione degli utili non distribuiti (perdita scoperta) viene effettuata nel fatturato finale di dicembre:

• Addebito 99 “Profitti e perdite” Credito 84 “Utili non distribuiti (perdita scoperta)”- se i risultati del lavoro dell'anno hanno dato luogo a un profitto;
• Addebito 84 “Utili non distribuiti (perdita scoperta)” Credito 99 “Profitti e perdite”- se i risultati del lavoro dell'anno hanno dato luogo ad una perdita.

Esempio 1

Il saldo del credito sul conto 99 “Profitti e perdite” alla fine della giornata del 31 dicembre 2013 ammonta a RUB 4.890.116,35.

Nell’ambito della riforma del bilancio verrà inserita la seguente voce:

Aumento degli utili non distribuiti...

…alla cessione di immobilizzazioni precedentemente rivalutate

Al momento della dismissione di un elemento delle immobilizzazioni ai sensi dell'ultimo paragrafo articolo 15 PBU 6/01 “Contabilità delle immobilizzazioni” l'importo della sua rivalutazione viene trasferito dal capitale aggiuntivo agli utili non distribuiti mediante registrazione Addebito 83 “Capitale aggiuntivo” Credito 84 “Utili non distribuiti (perdita scoperta)”.

Esempio 2

La società ha venduto un'immobilizzazione per 118.000 rubli, IVA inclusa: 18.000 rubli. Il valore contabile dell'oggetto è di 122.765,36 rubli, l'ammortamento è di 49.611,20 rubli. Il capitale aggiuntivo comprende il saldo di rivalutazione dell'oggetto per un importo di RUB 28.823,55. La consegna dell'oggetto all'acquirente è avvenuta il 14/04/2014, i fondi sono stati ricevuti il ​​16/04/2014.

Contenuto dell'operazione	Addebito	Credito	Importo, strofina.
14.04.2014
L'ammortamento di un bene è stato cancellato	02	01	49 611,20
Il valore residuo del bene viene svalutato (122.765,36 - 49.611,20) strofinare.	91-2	01	73 154,16
Viene riconosciuto il ricavo derivante dalla vendita di immobilizzazioni	62	91-1	118 000
IVA addebitata	91-2	68	18 000
L'importo della valutazione aggiuntiva è stato stornato a causa della cessione dell'oggetto	83	84	28 823,55
16.04.2014
Contanti ricevuti dalla vendita di immobilizzazioni	51	62	118 000
30.04.2014
L'utile derivante dalla vendita è riconosciuto come parte del fatturato finale (118.000 - 18.000 - 73.154,16) strofinare.	91-9	99	26 845,84

Una registrazione contabile sulla cancellazione del capitale aggiuntivo dagli utili non distribuiti al momento della vendita di un oggetto non modifica l'importo del capitale proprio, poiché sia ​​il capitale aggiuntivo che il profitto rappresentano le sue parti. Tuttavia, il profitto, a differenza del capitale aggiuntivo, ha una lista aperta di aree di spesa. Il fondo di rivalutazione ricevuto nel conto degli utili non distribuiti può essere tranquillamente speso, anche per il pagamento dei dividendi, poiché in precedenza l'importo della rivalutazione veniva spesato attraverso l'ammortamento. La cancellazione del fondo di rivalutazione come profitto ripristina solo l'importo del profitto precedentemente sottovalutato.

…a spese dei partecipanti (azionisti)

Secondo pag. 3.4 comma 1 art. 251 Codice Fiscale della Federazione Russa gli azionisti o i partecipanti hanno il diritto di trasferire proprietà, diritti di proprietà o diritti non patrimoniali all'impresa al fine di aumentare il patrimonio netto. Per decisione dei proprietari, questi fondi possono essere accreditati per aumentare gli utili non distribuiti.

Esempio 3

Il 10 aprile 2014, l'unico partecipante alla LLC ha deciso di ricostituire l'utile di 1 milione di rubli. al fine di aumentare il patrimonio netto della società. I fondi sono stati trasferiti il ​​10 aprile 2014.

In contabilità verranno effettuate le seguenti registrazioni:

* Per il conto 75 “Conti con fondatori” possono essere aperti sottoconti diversi da quelli previsti, ad esempio 75-3 “Altri conteggi con fondatori”.

Rimborso perdite scoperte...

Poiché il conto 84 è attivo-passivo, il rimborso di una perdita scoperta può essere considerato un caso speciale di formazione di utili non distribuiti. Le operazioni vengono eseguite anche sul credito del conto 84, ma non aumentano il saldo creditore (utili non distribuiti), ma riducono il saldo debitore (perdita scoperta).

…a scapito del capitale di riserva

Basato clausola 69 del Regolamento sulla rendicontazione contabile e finanziaria nella Federazione Russa il capitale di riserva viene utilizzato per coprire le perdite. La copertura della perdita a scapito del capitale di riserva viene effettuata addebitando il conto 82 "Capitale di riserva" e accreditando il conto 84 "Utili non distribuiti (perdita scoperta)".

Esempio 4

Secondo i dati del 2013, la perdita scoperta della società per azioni ammontava a 1.890.378 rubli. Il capitale di riserva è di 634.120 rubli. In data 12 marzo 2014 il Consiglio di Amministrazione ha deciso di coprire parzialmente la perdita utilizzando i fondi di riserva.

Se l'importo della perdita risultante è superiore all'importo del capitale di riserva accumulato, per ripagare la perdita possono essere utilizzati gli utili non distribuiti degli anni precedenti o i fondi degli azionisti (partecipanti).

…a scapito degli utili non distribuiti

In questo caso sono possibili due situazioni:

1) per ripagare la perdita scoperta dell'anno di riferimento, i partecipanti (azionisti) utilizzano gli utili non distribuiti degli anni precedenti;

2) per ripagare le perdite non coperte degli anni precedenti, i partecipanti (azionisti) utilizzano gli utili non distribuiti dell'anno di riferimento. Ricordiamo che le perdite degli anni precedenti in presenza di utile netto per l'anno di riferimento non annullano i diritti dei proprietari ai dividendi. La legge collega il pagamento dei dividendi alla dimensione del patrimonio netto, ma non al saldo totale del conto degli utili non distribuiti.

Il rimborso delle perdite degli anni precedenti è riflesso mediante contabilizzazione Addebito 84 "Utili non distribuiti (perdita scoperta)", sottoconto "Utili non distribuiti (perdita scoperta) dell'anno di riferimento" Credito 84 "Utili non distribuiti (perdita scoperta)", sottoconto "Utili non distribuiti (perdita scoperta) degli anni precedenti".

Tale distacco non ha carattere tecnico in quanto bonifico sul conto 84, per essere effettuato è necessario il verbale dell'assemblea dei partecipanti (azionisti);

Il rimborso della perdita dell'anno di riferimento si riflette mediante registrazione Addebito 84 "Utili non distribuiti (perdita non coperta)", sottoconto "Utili non distribuiti (perdita non coperta) degli anni precedenti" Credito 84 "Utili non distribuiti (perdita non coperta)", sottoconto "Utili non distribuiti (perdita non coperta) dell'anno di riferimento".

Tipicamente, tali registrazioni vengono effettuate se il capitale di riserva è già stato speso.

Esempio 5

Integriamo l'esempio 4 con i dati iniziali. Gli utili non distribuiti degli anni precedenti ammontano a RUB 2.032.188. L'assemblea degli azionisti del 14 aprile 2014 ha deciso di coprire la perdita rimanente dopo l'utilizzo del capitale di riserva utilizzando gli utili non distribuiti degli anni precedenti - RUB 1.256.258. (1 890 378 - 634 120).

* Sottoconto separato “Utili non distribuiti (perdite non coperte) degli anni precedenti”.

** Sottoconto separato “Utili non distribuiti (perdite non coperte) dell’anno di riferimento”.

…a spese dei partecipanti (azionisti)

Sotto azione pag. 3.4 comma 1 art. 251 Codice Fiscale della Federazione Russa, che consente di aumentare il patrimonio netto dell'impresa con i fondi degli azionisti (partecipanti), è adatto anche il rimborso delle perdite scoperte. L'aiuto degli azionisti (partecipanti) è vitale proprio nel momento in cui l'impresa subisce perdite, poiché ciò minaccia il fallimento e la liquidazione dell'impresa. Pertanto, la copertura delle perdite da parte dei proprietari è il caso più comune di ripristino del valore del patrimonio netto dell'impresa. Le registrazioni contabili saranno simili a quelle discusse nell'esempio 3.

...a spese del capitale autorizzato

La legislazione prevede il caso in cui il rimborso di una perdita scoperta viene effettuato a spese del capitale autorizzato. Se il valore del patrimonio netto della società rimane inferiore al suo capitale autorizzato alla fine dell'esercizio finanziario successivo al secondo anno finanziario o ad ogni esercizio finanziario successivo, al termine del quale il valore del patrimonio netto della società era inferiore al suo capitale autorizzato , la società entro sei mesi dalla fine dell'anno finanziario corrispondente è obbligata a prendere una delle seguenti decisioni: 1) ridurre il capitale autorizzato a un importo non superiore al valore del suo patrimonio netto, 2) liquidare la società ( clausola 6 art. 35 della Legge sulla JSC,clausola 4 art. 30 della Legge LLC).

Una diminuzione del capitale autorizzato per un importo non superiore al valore del patrimonio netto della società è riflessa nelle scritture contabili mediante la voce Addebito 80 “Capitale autorizzato” Credito 84 “Utili non distribuiti (perdita scoperta)”.

Esempio 6

L'incontro dei partecipanti alla LLC ha deciso di ridurre il capitale sociale di 670.000 rubli. (da 1 milione di rubli a un valore patrimoniale netto di 330.000 rubli) riducendo il valore nominale delle azioni di tutti i partecipanti. La registrazione delle modifiche allo statuto è stata effettuata il 22 aprile 2014.

Utilizzo (distribuzione) dell'utile netto...

La distribuzione dell'utile netto viene effettuata sulla base di una decisione dell'assemblea generale degli azionisti (partecipanti). L'elenco delle aree in cui spendere l'utile netto è aperto e la maggior parte degli scopi per il suo utilizzo sono specificatamente prescritti nella legislazione:

• formazione del capitale di riserva ( comma 1 art. 35 della Legge sulla JSC, comma 1 art. 30 della Legge LLC);
• pagamento dei dividendi ( clausola 2 art. 42 della Legge sulla JSC, Arte. 28 della Legge LLC);
• aumentare il capitale autorizzato ( clausola 5 art. 28 della legge sulla JSC, Arte. 18 della Legge LLC);
• costituzione di un fondo azionariato dei dipendenti ( clausola 2 art. 35 della Legge sulla JSC);
• rimborso della perdita scoperta ();
• creazione di fondi speciali ( comma 1 art. 30 della Legge LLC);
• altri scopi ( pag. 11 comma 1 art. 48 della Legge sulla JSC).

…per la formazione del capitale di riserva

Secondo comma 1 art. 35 della Legge sulla JSC società per azioni obbligato creare un fondo di riserva; secondo clausola 1Arte. 30 della Legge LLC società a responsabilità limitata Forse creare un fondo di riserva.

Le detrazioni del capitale di riserva dagli utili si riflettono nell'accredito del conto 82 “Capitale di riserva” in corrispondenza del conto 84 “Utili non distribuiti (perdita scoperta)”.

Esempio 7

La dimensione del capitale di riserva dell'impresa, prevista dai suoi documenti costitutivi, è pari al 10% del capitale autorizzato. Il contributo annuo è pari al 10% dell'utile netto. Al momento della riunione del consiglio di amministrazione (03/12/2014), il capitale autorizzato era di 15 milioni di rubli, il capitale di riserva era di 834.890 rubli; L'utile netto della società per il 2013 è stato di 2.411.120 rubli.

Secondo la carta, il capitale di riserva dovrebbe essere di 1,5 milioni di rubli. (15 milioni di RUB × 10%). Utilizzando l'utile netto del 2013, la società può creare un capitale di riserva per un importo di 241.112 rubli. (2.411.120 RUB × 10%). Prima di raggiungere il valore previsto dalla carta, è necessario accumulare ulteriore capitale di riserva pari a 665.110 rubli. (1.500.000 - 834.890). Il Consiglio di amministrazione ha deciso di destinare 241.112 RUB alla creazione di capitale di riserva. utile netto 2013.

…per pagare i dividendi

Secondo la direzione di parte dell'utile dell'anno di riferimento per il pagamento del reddito ai fondatori (partecipanti) dell'impresa sulla base dei risultati dell'approvazione del bilancio annuale, ciò si riflette nell'addebito del conto 84 “ Utili non distribuiti (perdita scoperta)" e l'accredito dei conti 75 "Accordi con i fondatori" e 70 "Accordi con il personale per il lavoro a pagamento". Una voce simile viene effettuata quando si pagano i redditi provvisori.

Esempio 8

I partecipanti di Krapiva LLC sono due persone: Vershina LLC (quota del 75%) e N. A. Tarasov (quota del 25%); N. A. Tarasov è anche un dipendente di Krapiva LLC. L'assemblea generale dei partecipanti del 25 marzo 2014 ha deciso di pagare ai partecipanti i dividendi per il 2013 in proporzione alle loro azioni per un importo totale di 300.000 rubli. I dividendi sono stati pagati il ​​04/03/2014. La stessa Krapiva LLC non ha ricevuto dividendi da altre persone nel 2013.

Nei registri contabili di Krapiva LLC verranno effettuate le seguenti registrazioni:

Contenuto dell'operazione	Addebito	Credito	Importo, strofina.
25.03.2014
Dividendi maturati a Vershina LLC (300.000 RUB × 75%)	84	75-2	225 000
Dividendi maturati a N. A. Tarasov (300.000 RUB × 25%)	84	70	75 000
03.04.2014
Imposta sugli utili trattenuta da Vershina LLC (225.000 RUB × 9%)	75-2	68	20 250
Imposta sul reddito personale trattenuta dal reddito di N. A. Tarasov (75.000 RUB × 9%)	70	68	6 750
I dividendi di Vershina LLC sono stati trasferiti (225.000 - 20.250) strofinare.	75-2	51	204 750
Dividendi trasferiti a N. A. Tarasov (75.000 - 6.750) strofinare.	70	51	68 250

…per aumentare il capitale autorizzato

L'utile netto viene utilizzato per aumentare il capitale autorizzato, quando tale aumento viene effettuato non a scapito dei contributi degli azionisti (partecipanti), ma a scapito della proprietà dell'impresa stessa. In questo caso, l'importo dell'aumento del capitale autorizzato della società a scapito del patrimonio della società non deve superare la differenza tra il valore del patrimonio netto della società e l'importo del capitale autorizzato e del capitale di riserva (fondo) di l'azienda ( parà. 2 comma 5 art. 28 della legge sulla JSC, clausola 2 art. 18 della Legge LLC).

L'aumento del capitale autorizzato dovuto agli utili non distribuiti viene riportato nella voce Addebito 84 “Utili non distribuiti (perdita scoperta)” Credito 80 “Capitale autorizzato”.

Esempio 9

L'assemblea generale degli azionisti della CJSC ha deciso di aumentare il capitale sociale di 2 milioni di rubli. mediante aumento del valore nominale delle azioni utilizzando parte degli utili non distribuiti degli anni precedenti. La registrazione delle modifiche allo statuto è stata effettuata il 25 marzo 2014.

…per la formazione di capitale aggiuntivo

Basato su accettabile Istruzioni per l'uso del piano dei conti corrispondenza tra i conti 83 “Capitale aggiuntivo” e 84 “Utili non distribuiti (perdita scoperta)” e tenendo conto della libertà di espressione dei proprietari, possiamo concludere che gli utili non distribuiti possono essere utilizzati per ricostituire il capitale aggiuntivo.

Esempio 10

L'assemblea degli azionisti ha deciso di condividere parte dell'utile netto del 2013 per un importo di 1 milione di rubli. destinato ad aumento di capitale aggiuntivo (verbale del 22 aprile 2014).

In contabilità verrà effettuata la seguente registrazione:

...per l'acquisto di un immobile

L'acquisizione di immobilizzazioni non comporta la spesa dell'utile netto. Tuttavia, in base a Istruzioni per l'uso del piano dei conti l'impresa ha il diritto di organizzare la contabilità delle fonti degli investimenti di capitale, e in questo caso verrà utilizzato il conto 84.

L'utilizzo dell'utile per l'acquisizione di immobilizzazioni si riflette in contabilità nelle seguenti voci:

• Addebito 01 “Immobilizzazioni” Credito 08 “Investimenti in attività non correnti”- l'oggetto è incluso nelle immobilizzazioni;
• e allo stesso tempo Addebito 84 "Utili non distribuiti (perdita scoperta)" Credito 84 "Utili non distribuiti (perdita scoperta)", sottoconto "Utili non distribuiti stanziati per l'acquisizione di immobilizzazioni"- l'utile netto viene utilizzato per l'acquisto di proprietà.

Esempio 11

La politica contabile dell'impresa prevede la contabilità delle fonti di finanziamento degli investimenti di capitale. Il 15 aprile 2014 l'impresa ha ricevuto un'immobilizzazione al prezzo di 118.000 rubli, IVA inclusa di 18.000 rubli. L'impianto è stato messo in funzione il 17 aprile 2014.

Contenuto dell'operazione	Addebito	Credito	Importo, strofina.
15.04.2014
Immobile acquistato	08	60	100 000
IVA a monte presa in considerazione	19-1	60	18 000
17.04.2014
La proprietà acquisita è stata accettata per la contabilità come parte delle immobilizzazioni	01	08	100 000
L'IVA “a monte” è accettata per la detrazione	68	19-1	18 000
Fonte di finanziamento riflessa	84	84*	100 000

* Sottoconto "Utili non distribuiti finalizzati all'acquisto di immobilizzazioni".

...per altri scopi

I proprietari dell'impresa hanno il diritto di spendere l'utile netto per altri scopi, ad esempio per incoraggiare i dipendenti, scopi di beneficenza, finanziare eventi sociali, condurre eventi culturali e sportivi, ecc. Tuttavia, il Ministero delle Finanze ritiene che Istruzioni per l'uso del piano dei conti non è previsto alcun accantonamento per riflettere le spese aziendali sul conto 84 "Utili non distribuiti (perdita scoperta)" ( lettere del 19 dicembre 2008 n. 07‑05‑06/260 , del 19 giugno 2008 n. 07‑05‑06/138 ). Il Ministero delle Finanze raccomanda di considerare tali spese come altre spese basate su articolo 11 PBU 10/99 “Spese di organizzazione”. Secondo l'autore, attribuire i costi non di produzione alle spese o al profitto è una questione non solo di contabilità, ma anche di diritto civile. Non tutti gli azionisti (partecipanti) tollereranno che i costi non direttamente correlati alla realizzazione di un profitto vengano ammortizzati senza passare attraverso la procedura di approvazione con il proprietario.

Perché il Piano dei conti Non ci sono transazioni di spesa per il conto 84 e i proprietari non possono incontrarsi per ogni transazione di spesa che viene creata dai profitti. Piano dei conti non esiste un conto patrimoniale separato stanziato per la contabilizzazione dei fondi costituiti su iniziativa dell'impresa. Pertanto, è possibile utilizzare il conto 84 "Utili non distribuiti (perdita scoperta)" o il conto 76 "Parametri con altri debitori e creditori". Quando si contabilizzano i fondi speciali nel conto 84 "Utili non distribuiti (perdite scoperte)", si verifica nuovamente una contraddizione con le spiegazioni del Ministero delle Finanze. Secondo l'autore i fondi speciali, anche se destinati all'uso, non costituiscono obblighi nei confronti dei creditori nel senso classico del termine. Pertanto, è giusto considerare il saldo non speso di questi fondi sul conto 84 come parte del capitale proprio. Se ci basiamo sull'opinione espressa dal Ministero delle Finanze, allora è più legittimo utilizzare il conto 76 "Parametri con altri debitori e creditori", che praticamente non ha restrizioni sulla corrispondenza con altri conti. Ma in ogni caso, il conto 91-2 “Altre spese” non viene utilizzato per contabilizzare le spese derivanti dall’utile.

Esempio 12

La JSC prevede la costituzione di un fondo per l'aziendalizzazione dei dipendenti. Secondo il principio contabile, il fondo per l'aziendalizzazione è contabilizzato in un sottoconto separato del conto 84 "Utili non distribuiti (perdita scoperta)". Il saldo del fondo è di 3,6 milioni di rubli.

Il bilancio della OJSC comprende 1.890 azioni acquistate dagli azionisti al prezzo di riscatto di 2.470 rubli. per pezzo, per un totale di RUB 4.668.300. Il 16 aprile 2014 il Consiglio di amministrazione ha deciso di distribuire gratuitamente 1.000 azioni al top management dell'impresa, utilizzando i fondi del fondo azionario dei dipendenti.

L'iscrizione nel libro dei soci è stata effettuata il 24 aprile 2014.

L'OJSC inserirà nella sua contabilità le seguenti registrazioni:

Conclusione

È più redditizio per un'impresa mantenere il proprio capitale nell'utile netto e non nel capitale autorizzato o aggiuntivo. Con il profitto, puoi ripristinare rapidamente le perdite, ricostituire il capitale autorizzato se la sua dimensione minima viene aumentata dalla legge e aumentare altri fondi nel capitale proprio. Quanto maggiore è l'importo degli utili non distribuiti, tanto più lontana è l'impresa dal pericolo di fallimento e tanto più ottimistiche sono le sue prospettive.

Ogni anno, durante la compilazione dei moduli di rendicontazione, vengono compilati i totali di tutti i conti contabili. Gli utili non distribuiti o l'importo delle perdite pendenti vengono accumulati nel conto 84. Utili non distribuiti degli anni precedenti: un'attività o una passività? L'indicatore è preso in considerazione in un conto passivo, in termini di contenuto appartiene alla categoria delle fonti di finanziamento ed è riportato nello stato patrimoniale nella sezione passività della sezione 3 come parte del capitale.

L’accumulo degli utili avviene dopo ogni anno finanziario di successo. La formazione dell’importo totale può richiedere diversi anni. Se sul conto 84 è presente un saldo positivo, si può sostenere che la società ha concluso il periodo fiscale con un utile. Se il saldo è formato su base debitoria, parleremo di non redditività delle operazioni durante l'anno.

È possibile distribuire gli utili degli anni precedenti?

È possibile spendere fondi dai profitti accumulati, ma ciò richiede il permesso scritto dei proprietari o dei fondatori. Aspetti giuridici di questo campo di attività:

• per le società per azioni, la posizione è sancita dalla legge del 26 dicembre 1995 al n. 208-FZ;
• per le società a responsabilità limitata, l'autorità di spendere gli utili degli esercizi precedenti è stabilita dalla legge n. 14-FZ dell'8 febbraio 1998.

La distribuzione degli utili non distribuiti degli anni precedenti è soggetta alla redazione obbligatoria del verbale dell'assemblea generale o alla decisione dell'unico partecipante all'organizzazione. Le opzioni per l'utilizzo dei fondi provenienti dagli utili sono specificate nella lettera del Ministero delle Finanze del 25 giugno 2013 n. 03-03-06/1/133. Il diritto dei partecipanti o degli azionisti di avviare il pagamento dei dividendi da questa fonte di risorse è registrato nella lettera del Servizio fiscale federale del 5 ottobre 2011 n. ED-4-3/16389@.

Pagamento dei dividendi dagli utili non distribuiti degli anni precedenti

Le società per azioni possono avviare il pagamento dei dividendi dopo che sono stati versati i contributi obbligatori al fondo di riserva. Gli importi rimanenti possono essere utilizzati interamente per il pagamento dei dividendi. Non vi è alcun obbligo di ricostituzione preliminare della base di riserva per le LLC.

Al momento della maturazione dei dividendi, l'importo degli utili non distribuiti diminuisce. Quando si riflette una transazione per trasferire gli importi dei dividendi, la diminuzione influisce sulle attività dell'impresa (risorse liquide o proprietà). I dividendi possono essere pagati in contanti o in natura. Messaggi:

1. Quando i dividendi maturano, gli utili non distribuiti degli anni precedenti (conto 84) vengono addebitati mentre viene accreditato il conto 75.
2. Quando i fondi vengono effettivamente inviati ai conti bancari dei destinatari, viene effettuata una registrazione tra D75 e K51.
3. Per i pagamenti in contanti, la corrispondenza includerà D75 e K50.

Per effettuare transazioni con i partecipanti all'organizzazione per i dividendi trasferendo loro la proprietà, è necessario addebitare l'IVA su tali beni. La norma è illustrata nella lettera del Servizio fiscale federale del 15 maggio 2014 n. GD-4-3/9367@. Il pagamento dei dividendi in natura equivale ad operazioni di vendita. In questa situazione, le registrazioni contabili vengono effettuate:

• D76 – K90.1 quando riflettono i ricavi derivanti da beni trasferiti agli azionisti o ai membri della società;
• D90.2 – K41 dopo aver cancellato il costo delle attività trasferite;
• D75 – K76 – il debito accumulato sui pagamenti dei dividendi è stato compensato.

Cosa fare con gli utili non distribuiti degli anni precedenti?

Per le JSC e le LLC, un'ampia gamma di spese per le risorse è fornita nella voce utili non distribuiti. Puoi spendere fondi dal reporting e dai periodi precedenti. L'attuazione delle operazioni con profitto deve essere supportata da documenti. Senza il rispetto di questa regola da parte delle autorità di regolamentazione, le azioni intraprese saranno considerate illegali.

Come utilizzare gli utili non distribuiti degli anni precedenti:

• aumentare la dimensione del fondo di riserva (per JSC l'importo minimo dei contributi è fissato al 5% dell'importo del capitale autorizzato);
• aumentare l'importo del capitale autorizzato;
• effettuare il pagamento dei dividendi;
• creare e ricostituire fondi con scopi speciali.

Gli utili non distribuiti degli anni precedenti, quando parte dei fondi vengono utilizzati per ricostituire le riserve, vengono cancellati registrando D84 - K82. Questa azione contribuisce a migliorare la struttura del capitale e il bilancio. Ciò consente di creare garanzie di sicurezza finanziaria in caso di crisi. Quando i fondatori avviano un aumento del capitale autorizzato, il conto 84 viene addebitato e il conto 80 viene registrato come credito. Questo passaggio aumenta l'attrattiva degli investimenti dell'istituto.

La spesa degli utili in eventi di beneficenza, pagamenti di incentivi al personale o l'aggiornamento di una linea di produzione richiede che le transazioni vengano eseguite come voci di spesa. Per raggiungere tali obiettivi, è necessario creare sottoconti per fondi speciali nel conto 84 e destinare loro fondi dagli utili non distribuiti. Per ogni fatto di spesa verrà addebitato il conto 91.2 e non 84.