Cosa significano i costi di trasporto e di approvvigionamento? Costi di trasporto e di approvvigionamento: concetto e composizione

Tutte le spese associate all'acquisizione di beni e scorte sono registrate come voce di spesa separata nello stato patrimoniale. Successivamente, dovrebbero essere ammortizzati in costi o nell'importo totale delle spese dell'organizzazione per il periodo corrente.

L'essenza

Nella contabilità, i costi di trasporto e approvvigionamento comprendono i costi associati alla consegna dei materiali (clausola 70 dell'Ordine del Ministero delle Finanze n. 119n), tra cui:

• operazioni di carico;
• trasporto;
• viaggi d'affari;
• deposito materiali presso stazioni ferroviarie, moli;
• complesso di magazzini, compresi i costi di mantenimento dei punti di approvvigionamento;
• commissioni per prestiti;
• carenza e danno;
• ricarichi, indennità.

La contabilità dei costi di trasporto e approvvigionamento viene effettuata in uno dei seguenti modi:

• direttamente nel costo dei materiali;
• sul conto 15 “Approvvigionamento materie prime” separatamente;
• su un sottoconto separato collegato al conto 10 “Materiali”.

Il metodo scelto è prescritto nel principio contabile.

Messaggi

Se un'organizzazione attribuisce i costi di trasporto e approvvigionamento al costo effettivo, vengono effettuate le seguenti voci:

• D-t 10 K-t 60 (20, 75) – ricevimento dei materiali.
• D-t 10 K-t 60 (76, 26) - le spese sono comprese nel prezzo di costo.

Consideriamo come vengono presi in considerazione separatamente i costi di trasporto e di approvvigionamento.

• D-t 10 K-t 60 (20) – ricevimento delle materie prime.
• D-t 10 K-t 76 (23) – TZR preso in considerazione.

• D-t 15 K-t 76 – ricevimento dei materiali al prezzo concordato.
• D-t 15 K-t 76 – i costi di trasporto vengono presi in considerazione nel costo effettivo.
• D-t 10 K-t 15 – distacco materiali.

Anche le deviazioni dei costi vengono cancellate nel momento in cui le materie prime vengono accettate per la contabilità:

• D-t 16 K-t 15 – scostamento del valore effettivo dal valore contabile.
• D-t 15 K-t 16 – eccesso del prezzo rispetto al costo effettivo.

Se i costi di trasporto e di approvvigionamento vengono presi in considerazione separatamente, i materiali dovrebbero essere divisi in gruppi. I costi verranno distribuiti in base ad essi. I materiali verranno acquistati a prezzi scontati:

• approvato dall'organizzazione;
• specificato nel contratto;
• costo effettivo per il periodo passato.

Se il prezzo si discosta dal costo di oltre il 10%, è necessario verificarlo.

Se i TZR vengono contabilizzati separatamente, devono essere stornati alla fine del mese iscrivendo D-t 20 (25) K-t 16 (10).

Spese divise

Diamo uno sguardo più da vicino a come possono essere distribuiti i costi di trasporto e di approvvigionamento:

• La percentuale dei costi non supera 1/10 del costo di tutti i materiali: tutti i costi accettati per la contabilità nel periodo corrente sono completamente imputati ai materiali cancellati sui conti 20, 23 e 91-2.
• TZR non supera il 5% del costo dei materiali: l'importo delle spese viene completamente ammortizzato nel periodo corrente sul costo delle materie prime importate.
• Basato sulla percentuale media delle spese.
• In percentuale all'inizio del periodo di riferimento. Qualsiasi sovrastima o sottostima dei costi nel mese corrente dovrà essere rettificata nel mese successivo.
• Secondo gli standard. Gli importi delle spese eccedenti i valori approvati verranno presi in considerazione nel periodo successivo.

Calcoli

Come indicato, i costi di trasporto e approvvigionamento in alcuni casi vengono addebitati in percentuale media. Vediamo più da vicino come calcolarlo:

• (Saldo dei costi di trasporto all'inizio del periodo + Importo dei costi per la consegna dei materiali nel mese corrente): (Costo delle rimanenze all'inizio del mese + Costo dei materiali ricevuti) x 100%,

• % media del salario minimo ammortizzato: valore contabile delle rimanenze.

Esempio 1

L'azienda è impegnata nella produzione di prodotti in metallo. L'azienda conserva i registri dei materiali sui conti 15 e 16. Al 01.02 il bilancio comprendeva:

• sch. 10: 10 tonnellate di metallo del valore di 28.000 rubli;
• sch. 16: saldo di TZR per un importo di 3000 rubli.

Durante il mese, la OJSC ha acquistato 50 tonnellate di metallo per un importo di 168.150 rubli. Il costo di consegna per questo lotto è di 17,7 mila rubli. Nello stesso periodo sono state trasferite alla produzione 35 tonnellate di metallo. Messaggi:

• D-t 15 K-t 60 – 142,5 mila rubli. – ricevimento di metallo.
• D-t 19 K-t 60 – 25,65 mila rubli. - IVA inclusa.
• D-t 68 K-t 19 – 25,65 rub. – l’imposta sulle materie prime acquistate è accettata in detrazione.
• D-t 10 K-t 15 – 140 mila rubli. – il metallo è stato messo in maiuscolo.
• D-t 15 K-t 60 – 15 mila rubli. – si riflette il costo di consegna.
• D-t 19 K-t 60 – 2,7 mila rubli. – contabilizzazione delle imposte da TZR.
• D-t 68 K-t 19 – 2,7 mila rubli. – detrazione fiscale per TZR.
• D-t 16 K-t 15 – 17,5 mila rubli. (142,5 + 15 – 140) – la differenza tra prezzo e costo viene cancellata.
• D-t 20 K-t 10 – 98 mila rubli – metallo trasferito alla produzione.

Il costo delle materie prime da ammortizzare nel mese di febbraio è calcolato come segue:

1. 2,8 - 10 + 2,8 x 50 = 168 mila rubli. - il costo del metallo tenendo conto del saldo iniziale.
2. 3 + 17,5 = 20,5 mila rubli. - l'importo di TZR, compreso il saldo iniziale.
3. 20,5 / 168 x 100 = 12,2% - percentuale media.

I TZR soggetti a cancellazione a febbraio (98 x 12,2% = 11.956 mila rubli) vengono presi in considerazione registrando D-t 20 K-t 16.

Peculiarità

Come distribuire i costi di magazzino tra più tipologie di materiali, purché consegnati dallo stesso corriere? Per tali casi, un'organizzazione può sviluppare una metodologia di contabilità dei costi separata e consolidarla nelle proprie politiche contabili.

Ad esempio, è possibile indicare che quando si consegnano salari minimi eterogenei da parte di un veicolo, le merci e i materiali verranno distribuiti in proporzione alla quantità, al peso o al volume. Se vengono forniti gruppi di materiali dissimili (alcuni sono misurati in pezzi, altri in tonnellate), allora è necessario o portare tutte le unità di misura allo stesso denominatore, oppure i costi sono distribuiti tra i gruppi, ad esempio, in proporzione a il numero di posti in un veicolo. La fase successiva consiste nel distribuire i costi all'interno di ciascun gruppo in modo direttamente proporzionale alle unità di misura ivi utilizzate.

Esempio 2

Con un unico veicolo sono state consegnate all'organizzazione cento lamiere e angoli lunghi duecento metri. I costi di trasporto e approvvigionamento ammontano a 7mila rubli. escluso l'importo dell'imposta. Per distribuire le spese, il contabile ha convertito tutte le unità di misura in chilogrammi. Il peso di un foglio è di 60 kg, un metro di angolo è di 15 kg.

Peso totale: 60 x 100 + 15 x 200 = 9 mila kg.

I costi per la consegna del metallo sono: 7 x 6: 9 = 4.667 mila rubli.

Il costo per la consegna dell'angolo è: 7 x 3: 9 = 2.333 mila rubli.

Contabilità fiscale

Il TZR può essere preso in considerazione in NU in tre modi. L'opzione selezionata dovrebbe essere approvata nella politica contabile e applicata per almeno due anni.

Opzione 1. Cancellare tutti i costi per le scorte

Se l'intero importo delle spese si riferisce a un articolo di materiale, è completamente incluso nel costo di questo articolo. Ad esempio, se le materie prime di un tipo vengono consegnate in automobile, l'intero importo dei costi di trasporto è incluso in questi inventari. Se i costi riguardano più articoli di materie prime, vengono distribuiti in proporzione al costo delle scorte.

Esempio

L'azienda di trasporti ha consegnato i materiali all'organizzazione (0,3 tonnellate di chiodi e 0,5 tonnellate di viti) in un veicolo. Il costo del servizio era di 3mila rubli. Prezzo delle materie prime: 30 rubli/kg di chiodi, 10 rubli/kg di viti.

Le spese di consegna sono ripartite tra le materie prime:

1. 3 x (0,3 x 30): (0,3 x 30 + 0,5 x 10) = 1.929 mila rubli. - unghia;
2. 3 – 1.929 = 1.071 mila rubli. – viti.

Opzione 2. Le scorte e le attrezzature sono contabilizzate separatamente e alla fine di ogni periodo sono distribuite tra merci e saldi di magazzino

L'importo del costo viene calcolato separatamente per ciascun prodotto utilizzando la seguente formula:

• TRP = Costo dei materiali in produzione x (Saldo dei TRP all'inizio del mese in magazzino + importo dei TRP ricevuti per il mese corrente): (Costo dei materiali immessi in produzione + Costo delle rimanenze a fine periodo) .

Il codice fiscale della Federazione Russa prevede questo metodo solo per determinare l'importo dei costi per i beni venduti. Ma il suo utilizzo in relazione alle riserve non contraddice la legge e non comporta distorsioni delle informazioni.

Opzione 3: si applica solo agli articoli venduti

Tutti i costi, esclusi i costi di consegna, vengono ammortizzati come altri costi alla volta. In particolare:

• pagamento dei servizi assicurativi - alla data di pagamento del premio;
• doveri - alla data del pagamento;
• compenso all'intermediario - il giorno del trasferimento dei fondi dal conto.

I costi di trasporto sono stornati come spese nella parte imputabile ai beni venduti nel periodo corrente. L’importo è determinato dalla seguente formula:

• TZR = Costo del venduto x (TZR all'inizio del mese + TZR del periodo corrente): (Costo del venduto + Costo del saldo della merce in magazzino).

Nel sistema fiscale semplificato, il TZR è incluso nelle spese fiscali in una data successiva, sia che si tratti dell'accettazione in contabilità o del pagamento al fornitore. Il rilascio delle materie prime nella produzione non ha importanza per NU.

Esempio 3

Nel giugno 2015, un'organizzazione commerciale ha acquistato scorte per un importo di 708 mila rubli. Il costo della loro consegna ammontava a 23,6 mila rubli. Il principio contabile prevede che questi costi siano inclusi nel prezzo di costo. Messaggi:

• D-t 15 K-t 60 - 600 mila rubli. - costo di acquisto delle materie prime.
• D-t 15 K-t 60 - 20 mila rubli. - costo del TZR.
• D-t 19 K-t 60 - 3,6 mila rubli. - IVA sul TZR.
• D-t 41 K-t 15 - 620 mila rubli. - costo attuale.

Esempio 4

Aggiungiamo le condizioni dell'esempio precedente. Supponiamo che la politica contabile di una LLC condizionale stabilisca che il carburante e le attrezzature siano inclusi nei costi di vendita. Il costo effettivo è formato sul conto 41:

• D-t 41 K-t 60 - 600 mila rubli. - costo di acquisto delle materie prime.
• D-t 19 K-t 60 - 108 mila rubli. - IVA riflessa.
• D-t 41 K-t 60 - 20 mila rubli. - costo del TZR.

Esempio 5

Esiste un altro metodo contabile. TZR può essere visualizzato sul conto secondario con lo stesso nome aperto sul conto 44. Quindi questi importi sono soggetti a cancellazione.

Supponiamo che un'organizzazione consegni merci a un magazzino utilizzando il proprio mezzo di trasporto. Per la metà del 2015, lo stipendio dell'autista ammontava a 150mila rubli, i contributi alle assicurazioni sociali - 5mila rubli, le spese per carburante e lubrificanti - 20.000 rubli. Messaggi:

• D-t 44 K-t 70 - 150 mila rubli. - stipendio dell'autista.
• D-t 44 K-t 69 - 53,4 mila rubli. - sono state accantonate le imposte sugli stipendi.
• D-t 44 K-t 02 - 5 mila rubli. - sono stati calcolati gli ammortamenti.
• D-t 44 K-t 60 - 20 mila rubli. - spese per carburanti e lubrificanti.

Se un'organizzazione utilizza lo stesso veicolo per consegnare le merci al proprio magazzino e ai clienti, è molto difficile separare i costi. In questi casi, si consiglia di indicare nella politica contabile che tutti gli importi verranno addebitati sul conto 44 senza ulteriore distribuzione.

Complesso di magazzini in organizzazioni non commerciali

La procedura per la contabilizzazione delle rimanenze è descritta in dettaglio nelle Linee guida per la contabilizzazione delle retribuzioni minime. Le materie prime in eccesso vengono stornate sul conto 41 al costo, tenendo conto dei requisiti tecnici. Le imprese non commerciali possono acquistare beni attraverso le unità commerciali. Quindi i TZR vengono contabilizzati nel conto 44 nel sottoconto "Spese aziendali".

Le organizzazioni multidisciplinari svolgono diversi tipi di attività. I costi di trasporto di tali imprese sono contabilizzati nel conto D-t 23, i servizi forniti vengono cancellati dal conto 23 nel conto D-t 20 (29) al costo. L'organizzazione può scegliere come distribuire i costi in modo indipendente: in proporzione alle vendite e al numero dei dipendenti. La cosa principale è approvare questa procedura contabile mediante un ordine appropriato del gestore.

Il metodo di cancellazione degli importi rimanenti di TZR alla fine del periodo è determinato dalla contabilità. Molto spesso queste spese vengono trasferite a Dt 90. Il saldo del conto 44 corrisponde all'importo delle spese attribuibile al saldo delle merci invendute alla fine del periodo. L'importo del TZR alla fine del periodo è determinato dalla percentuale media delle spese per il mese di riferimento.

Il gruppo dei costi di trasporto e approvvigionamento (TPC) comprende i costi volti all'approvvigionamento di materiali, materie prime, strumenti e consegna di beni materiali. La regolamentazione legislativa della composizione di queste spese viene effettuata mediante l'ordinanza del Ministero delle finanze del 28 dicembre 2001 n. 119n e le norme PBU 5/01.

Composizione dei costi di trasporto e di approvvigionamento

La tipologia dei costi di trasporto e approvvigionamento comprende le operazioni di pagamento per servizi di consegna di materiali, deposito di valori presso magazzini e sul territorio di società terze. In questa categoria rientrano i contributi previsti dai contratti assicurativi (se la merce trasportata è assicurata), i dazi doganali pagati. In contabilità possono essere visualizzati come TZR:

• pagamento delle fatture per i servizi forniti dagli intermediari;
• rimborso degli obblighi di servizio dei prestiti contratti per l'acquisto di materiali;
• rimborso di importi contabili ai dipendenti coinvolti nell'acquisizione di scorte;
• la quantità di carenze formatesi entro gli standard durante il trasporto.

A proposito, l'importo della consegna può includere non solo i costi di trasporto, ma anche il pagamento per i servizi di carico e scarico delle merci a destinazione.

I costi legati alla custodia dei valori comprendono le spese per la retribuzione del personale addetto all'approvvigionamento, all'accettazione, alla conservazione e al rilascio dei materiali. Le norme contabili consentono di conteggiare come TZR le commissioni corrisposte alle strutture di fornitura.

NOTA! Ogni azienda crea autonomamente un elenco completo dei costi di trasporto e approvvigionamento e lo approva con documenti interni.

Tasso di spesa

È possibile tenere conto integralmente dei costi di trasporto e approvvigionamento direttamente come parte del prezzo di costo nei casi in cui l'azienda dispone di piccoli volumi di forniture. Le difficoltà sorgono a causa di possibili ritardi nella fornitura della documentazione primaria. Quando si lavora con diversi gruppi di prodotti, si consiglia di tenere registri separati di tali costi e di distribuirli proporzionalmente tra i prodotti fabbricati. La norma TZR, che sarà attribuibile ai singoli beni materiali, viene calcolata utilizzando la formula:

Percentuale di distribuzione = (Inventari e attrezzature registrate il 1° giorno del periodo di rendicontazione + Importo di scorte e attrezzature per l'intero periodo analizzato) / (Attività materiali alla fine del periodo + Consumo di materiali per l'intervallo di rendicontazione) * 100.

Se l'importo dei costi di trasporto e approvvigionamento rientra nel 10% del costo totale dei beni materiali a disposizione dell'impresa, si consiglia di cancellare integralmente l'importo di tali costi nei conti spese.

Contabilità e contabilità fiscale

La contabilità di beni e materiali è caratterizzata dalla capacità di implementare operazioni contabili utilizzando due metodi:

1. Inclusi i costi direttamente nel costo dei materiali.
2. Visualizzazione separata della valutazione dei beni materiali e della dimensione dell'inventario.

Nel primo caso rilevano le scritture contabili D10 – K60. Questo metodo è adatto per transazioni di fornitura di prodotti simili, a condizione che le fluttuazioni dei prezzi siano assenti o insignificanti. Ad esempio, un lotto di consegna conteneva beni omogenei, il costo dei servizi di trasporto è stato interamente allocato al prezzo dei materiali.

Quando si contabilizzano separatamente il costo dei beni materiali trasportati e i costi del loro trasporto e approvvigionamento, sono possibili le seguenti opzioni:

• l'utilizzo di una combinazione di 15 e 16 conti, l'ultimo dei quali è destinato a registrare le deviazioni dei costi;
• introducendo nel piano dei conti di lavoro un sottoconto aggiuntivo a 10 o 41 conti per designare TZR;
• attribuendo l'importo dei costi al costo delle merci, che viene accumulato nel conto 44 (questa regola è rilevante per le organizzazioni commerciali e può essere applicata solo alle merci).

La cancellazione viene effettuata in proporzione al costo dei materiali trasferiti ai reparti produttivi. Ad esempio, sul conto 15 si accumulano TZR nel corso di un mese; alla fine di ogni intervallo mensile vengono distribuite le spese per i materiali utilizzati per la produzione (o in base ai valori venduti).

IMPORTANTE! Un'impresa può utilizzare solo uno di questi metodi; l'opzione selezionata deve essere specificata nel principio contabile.

Nella documentazione di rendicontazione, l'importo delle spese di trasporto e approvvigionamento si riflette nel bilancio. In questo documento, i costi sono inclusi nelle rimanenze e riflessi nell'importo alla riga 1210. In relazione al rendiconto finanziario, i costi di trasporto e approvvigionamento possono essere indicati in diversi modi:

• quando imputate integralmente direttamente al costo dei materiali, le spese sono esposte nella colonna 2120;
• quando si mantengono record separati con successiva distribuzione - nella cella con il codice 2120 o 2210.

Le entità aziendali autorizzate a conservare i registri in forma semplificata hanno il diritto di includere l'intero volume del TRP direttamente nei costi delle attività ordinarie svolte. Possono immediatamente attribuire alle spese non solo la quantità di attrezzature tecniche, ma anche il costo dei materiali stessi. La norma si applica anche ai beni destinati ad essere utilizzati per scopi amministrativi.

La contabilità fiscale, come la contabilità, offre due opzioni:

• accredito diretto dell'importo dei TZR al costo dei beni materiali trasportati;
• riflessione separata delle operazioni di consegna.

In quest'ultimo caso, l'importo dei costi di trasporto e approvvigionamento si accumula durante il mese e alla fine del mese viene distribuito tra le merci rilasciate ai laboratori di produzione, i prodotti venduti e le unità rimanenti nei magazzini. Per ciascun nome della nomenclatura dei materiali, il calcolo del TZR viene effettuato utilizzando la formula:

Inventario per merci uscite dal magazzino = Valutazione dei valori emessi per il periodo in esame * (Inventario registrato in relazione al saldo dei materiali all'inizio del periodo + Valore totale dei beni materiali per il periodo di riferimento) / (Valutazione delle attività materiali emesse nel periodo di riferimento + espressione di valutazione dei saldi delle attività calcolati a fine periodo).

Ai fini della contabilità fiscale delle merci, viene utilizzato il metodo dell'imputazione una tantum di beni e materiali ad altre spese (un'eccezione è fatta solo per le spese di trasporto sostenute in relazione alla consegna al magazzino). I costi assicurativi vengono presi in considerazione entro la data di trasferimento del premio assicurativo, la data di pagamento effettivo include i dazi doganali e i rimborsi agli intermediari vengono riconosciuti entro la data di firma del verbale o dell'atto dei servizi resi.

Fatture, corrispondenza standard

Se il tipo di costi di trasporto e approvvigionamento viene distribuito tra i beni materiali ricevuti per l'importo del costo effettivo, le operazioni contabili verranno eseguite con la partecipazione dell'addebito 10 e dell'accredito 60 del conto. Nelle situazioni in cui i materiali sono contabilizzati in base agli indicatori di costo pianificati o contabili, le scorte con le risorse acquistate vengono accumulate nel conto 15. Il passo successivo è trasferire il costo sul conto 10 (l'importo è espresso nell'importo del prezzo pianificato). La fase finale sarà la cancellazione del carburante e delle attrezzature sul conto 20, seguita dalla derivazione del costo pianificato e dalla sua deviazione dal costo effettivo.

IMPORTANTE!
Tutte le deviazioni generate devono essere indicate separatamente sul 16° conto.

La cancellazione dei costi di trasporto e approvvigionamento può avvenire automaticamente senza ulteriori operazioni contabili. Questo metodo è rilevante per i casi in cui il valore del TZR era incluso nel costo dei materiali acquistati. Il processo di cancellazione si rifletterà nella voce D20 (o 23, 26, 91) - K10. Quando si utilizzano altri metodi di accettazione degli articoli di inventario per la contabilità, la loro cancellazione sarà documentata in una corrispondenza separata.

Voci tipiche che riflettono l'acquisizione di beni materiali e l'importo del TZR da parte degli imprenditori nel sistema fiscale semplificato:

• D10-K60– designazione del fatto di acquisto di determinati prodotti;
• D20 – K60– fissazione dell'importo del TZR;
• D20 – K70– vengono presi in considerazione i guadagni del dipendente che ha partecipato al trasporto;
• D20-K69– vengono evidenziati i premi assicurativi maturati sulle retribuzioni dell’autista o dello spedizioniere.

Esempi di corrispondenza sulle operazioni delle aziende che praticano il metodo di contabilità dei materiali a prezzi pianificati:

• D15-K60– la contabilità indica il prezzo di acquisto dei beni materiali;
• D19-K60– accettato per la contabilità IVA;
• D15-K60– viene visualizzata la dimensione del TZR;
• D10-K15– utilizzando tale posta la capitalizzazione dei valori viene effettuata utilizzando il prezzo contabile;
• D16-K15– quando vengono rilevati scostamenti tra i prezzi pianificati e quelli effettivi, il loro volume deve essere registrato tramite questa registrazione.

Se si rifiuta di implementare il sistema dei prezzi pianificati e di riflettere gli indicatori nell'importo del costo effettivo, la prima voce sarà la designazione del prezzo di acquisto delle attività attraverso l'addebito di 10.1 e l'accredito su 60 conti. Nel sottoconto analitico aggiuntivo 10.1.1 è indicato il prezzo di consegna, la registrazione ha il formato D10.1.1 - K60.

Quasi tutte le aziende che acquistano beni e materiali che costituiscono le scorte lo hanno. Quali sono le specificità delle spese rilevanti e come vengono contabilizzate?

Costi di trasporto e approvvigionamento (o TZR): cosa sono?

Per spese di trasporto e approvvigionamento si intendono solitamente i costi connessi alla procedura di acquisizione delle scorte (o delle scorte) da parte di un'azienda e rappresentati, in particolare:

• pagamento per servizi di consegna materiali;
• costi di mantenimento dei magazzini in cui sono depositate le scorte;
• costi di stoccaggio delle scorte presso terzi;
• pagamento di servizi assicurativi;
• pagamento dei dazi doganali;
• compenso per servizi di intermediazione;
• interessi su prestiti per acquisto scorte;
• spese di viaggio dei dipendenti coinvolti nell'acquisizione di scorte;
• carenze, perdite normative di scorte lungo il percorso dal fornitore.

Questo elenco di requisiti tecnici non è esaustivo. Costi di trasporto e approvvigionamento può essere rappresentato da eventuali costi associati alla fornitura di MPZ da parte dell’azienda.

TZR in contabilità

Il TZR può essere contabilizzato in diversi modi.

1. Il TZR può essere incluso direttamente nel costo delle rimanenze. Le transazioni corrispondenti in contabilità sono documentate registrando Dt 10 Kt 60. Questa opzione è ottimale se durante il periodo corrispondente non si verificano scostamenti significativi nell'importo delle scorte per lotti dello stesso tipo di inventario.

Notiamo che se la quantità media di materiali e attrezzature nel costo totale delle forniture non supera il 10%, non può essere presa in considerazione separatamente, ma includendola nel costo del lotto di merci e materiali. Se è possibile calcolare la percentuale media delle rimanenze, le spese corrispondenti possono anche essere ammortizzate aumentando il costo delle rimanenze capitalizzate della percentuale calcolata delle rimanenze.

2. È possibile registrare le transazioni con le scorte in sottoconti separati dei conti delle scorte e cancellarle come spese in proporzione al fatturato delle scorte usate (vendute).

L'opzione scelta per la contabilizzazione di merci e materiali deve essere registrata nel principio contabile.

Contabilità di beni e materiali in conti separati: sfumature

Quindi, contabilità costi di trasporto e approvvigionamento secondo il secondo schema si assume:

• capitalizzazione delle rimanenze a costi effettivi;
• capitalizzazione delle rimanenze in base ai costi pianificati o contabili.

Nel primo caso viene utilizzata la postazione Dt 10 / TZR Kt 60, corrispondente al costo del TZR per l'acquisto. Nel secondo, l'acquisto con TZR si riflette sul conto 15, dopodiché viene addebitato sul conto 10 al prezzo pianificato allo scopo di addebitare ulteriormente sul conto 20 e calcolare il costo pianificato. Di conseguenza, sul conto 15 è possibile tracciare le deviazioni dei costi effettivi da quelli pianificati. Devono essere attribuiti al conto 16 "Deviazioni nel costo dei beni materiali".

Le registrazioni secondo lo schema considerato per la contabilità di merci e materiali saranno le seguenti:

1. Corrispondenza per capitalizzazione rimanenze a costi effettivi: Dt 10 Kt 60.

2. Corrispondenza per la capitalizzazione delle rimanenze per costi pianificati o contabili:

• Dt 10 Kt 15;
• Dt 16 Kt 15;
• Dt20Kt16.

Esiste un altro schema possibile per la contabilità di beni e materiali, che prevede una contabilità separata:

• TZR sotto forma di costo di consegna della merce;
• altri TKR relativi alle merci.

Pertanto, questo schema contabile è applicabile solo per le transazioni con merci.

Altri TZR vengono presi in considerazione attraverso le opzioni del 1o o 2o schema discusso sopra.

Contabilità fiscale di beni e materiali: sfumature

Sarà utile considerare alcune sfumature della contabilità fiscale per TZR. Esistono 2 dei suoi schemi più comuni: contabilità di beni e materiali in un'organizzazione commerciale e una procedura simile in un'impresa manifatturiera.

Uno dei compiti principali del contabile della società in entrambi i casi è calcolare l'importo corretto di TZR allo scopo di ammortizzare le spese nel periodo di riferimento. Consideriamo come è risolto.

Come determinare l'importo del TKR di "negoziazione"? In conformità con quanto disposto dall'art. 320 del Codice Fiscale della Federazione Russa, a questo scopo dovrebbe essere utilizzato il seguente schema:

1. La percentuale media (PERC) di TWP viene calcolata utilizzando la formula:

(TZR (NM) + TZR (TM)) / (SEB (TM) + OST (KM)) × 100%,

TZR (NM) - spese per il saldo della merce invenduta all'inizio del mese;

TZR (TM) - l'importo totale delle spese nel mese corrente;

SEB (TM) - costo delle merci vendute nel mese corrente;

OST (KM) - il saldo della merce invenduta in magazzino alla fine del mese.

2. La quantità di beni e materiali viene calcolata per il saldo delle merci invendute (beni totali (OST)) utilizzando la formula:

OST (KM) × PERC.

3. L'importo delle attrezzature e dei materiali che possono essere ammortizzati come spese nel periodo di riferimento è determinato utilizzando la formula:

TZR (NM) + TZR (TM) - TZR (OST).

Se l'azienda è impegnata nella produzione, per calcolare il TZR per i materiali (come MPZ principale), dovrebbe essere utilizzata una formula diversa (si basa sulle disposizioni della clausola 87 dell'Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa datato 28 dicembre 2001 n. 119n):

(TZR (NM) + TZR (OTCH)) / (OST (NM) + ST (OTCH)) × 100% / ST (RASKH),

dove TZR (NM) è il saldo del TZR all'inizio del mese;

TZR (OTCH) - l'importo di TZR per i materiali arrivati ​​​​in fabbrica per il mese;

OST (NM) - il costo dei materiali rimanenti all'inizio del mese;

ST (OTCH) - il costo mensile dei materiali che arrivano in fabbrica;

ST (EXP) - il costo mensile dei materiali consumati nella produzione.

Si noti che se i TZR si riferiscono a materiali immessi in produzione, per esigenze di gestione o altri scopi, dovrebbero essere ammortizzati mensilmente (clausola 86 dell'ordinanza n. 119n).

Gli schemi fiscali considerati possono essere utilizzati anche in contabilità, anche per ridurre al minimo le differenze tra i calcoli fiscali e contabili.

Risultati

Costi di trasporto e approvvigionamento- costi che nella maggior parte dei casi accompagnano l'acquisizione da parte della società dei vari materiali e beni che compongono le rimanenze. La contabilità di beni e materiali in un'azienda può essere sia contabile che fiscale. Può essere effettuato secondo diversi schemi - a seconda delle specificità della specifica TKR, nonché delle caratteristiche del modello di business dell'azienda - in particolare, dal punto di vista se si tratta principalmente di un'organizzazione produttiva o commerciale.

Puoi trovare ulteriori informazioni sulle specifiche della contabilità dell'inventario nei seguenti articoli:

Le linee guida metodologiche per la contabilità delle rimanenze definiscono che questi sono i costi di un'organizzazione direttamente correlati al processo di approvvigionamento e consegna dei materiali all'organizzazione.

I costi di trasporto e approvvigionamento comprendono:

• - spese di carico dei materiali sugli automezzi e di trasporto degli stessi, a carico dell'acquirente in misura eccedente il prezzo di tali materiali previsto contrattualmente;
• - spese per la manutenzione dell'apparato di approvvigionamento e di magazzino dell'organizzazione, comprese le spese per la remunerazione dei dipendenti dell'organizzazione direttamente coinvolti nell'approvvigionamento, accettazione, stoccaggio e rilascio dei materiali acquistati, dipendenti di uffici speciali di approvvigionamento, magazzini e agenzie organizzati nei luoghi di approvvigionamento (acquisto) di materiali, lavoratori, direttamente coinvolti nell'approvvigionamento (acquisto) di materiali e nella loro consegna (accompagnamento) all'organizzazione, detrazioni per i bisogni sociali di questi dipendenti;
  Nota. Se i dipendenti dell'organizzazione elencati nel paragrafo precedente sono impegnati non solo nell'approvvigionamento, nell'accettazione, nello stoccaggio e nel rilascio di materiali, ma anche di valori relativi ad attività non correnti, prodotti finiti, semilavorati di propria produzione, ecc. ., allora è consentito imputare i costi per la manutenzione degli apparati di approvvigionamento-magazzino direttamente ai costi di produzione secondo le corrispondenti voci di costo dei costi generali;
• - spese per il mantenimento di appositi punti di approvvigionamento, magazzini ed agenzie organizzate in aree di approvvigionamento (ad eccezione del costo del lavoro con detrazioni per esigenze sociali);
• - ricarichi (supplementi), commissioni (costi dei servizi) pagati alla fornitura, al commercio estero e ad altre organizzazioni intermediarie;
• - corrispettivo per deposito materiali presso luoghi di acquisto, presso stazioni ferroviarie, porti, marine;
• - pagamenti di interessi per prestiti concessi e prestiti relativi all'acquisizione di materiali prima della loro accettazione in contabilità;
• - spese per trasferte per l'approvvigionamento diretto dei materiali;
• - il costo delle perdite sui materiali consegnati durante il trasporto (carenze, danni), nei limiti delle norme sulle perdite naturali;
• - altre spese.

Generalmente Costi di trasporto e approvvigionamento costituiscono una parte abbastanza significativa del costo effettivo dei materiali.

Le spese di trasporto e approvvigionamento (TPC) di un'organizzazione sono prese in considerazione da:

1. assegnare TZR a un conto separato “Approvvigionamento e acquisizione di materiali”, secondo i documenti di liquidazione del fornitore;
2. assegnazione di beni e materiali a un sottoconto separato nel conto “Materiali”;
3. inclusione diretta (diretta) di TZR nel costo effettivo del materiale (attaccamento al prezzo contrattuale del materiale, attaccamento al valore monetario del contributo al capitale (sociale) autorizzato conferito sotto forma di inventari, attaccamento al mercato valore dei materiali ricevuti a titolo gratuito, ecc.).

L'inclusione diretta (diretta) di materiale e attrezzature nel costo effettivo del materiale è consigliabile nelle organizzazioni con una piccola gamma di materiali, nonché nei casi di significativa importanza di singoli tipi e gruppi di materiali.

L'opzione specifica per la contabilità di beni e materiali è stabilita dall'organizzazione in modo indipendente e si riflette nella politica contabile.

I costi di trasporto e approvvigionamento vengono presi in considerazione per singoli tipi e (o) gruppi di materiali. Un elenco approssimativo dei costi di trasporto e approvvigionamento è riportato nell'Appendice 2 delle presenti Linee guida. Se non vi è alcuna differenza significativa nella quota di materiali e materiali, nonché nei casi in cui è impossibile attribuirli direttamente a tipi specifici e (o) gruppi di materiali (ad esempio: costi associati al mantenimento dell'approvvigionamento e apparato di magazzino, pagamento per servizi di organizzazioni di terze parti, ecc.) È consentito tenere registri di beni e materiali nel loro insieme in un sottoaccount nell'account "Materiali" o nel loro insieme sotto "Approvvigionamento e acquisizione di materiali" account.

Quando si applica il metodo di contabilità di materiali e attrezzature aggiungendo queste spese al conto "Approvvigionamento e acquisto di materiali", la deviazione del costo dei materiali (la differenza tra il costo effettivo dei materiali acquistati e il loro prezzo contabile) include l'importo di beni e materiali e la differenza tra il costo del materiale al prezzo contrattuale e il suo prezzo contabile.

L'importo delle deviazioni alla fine del mese (periodo di riferimento) viene completamente cancellato sul conto "Deviazioni nel costo dei beni materiali".

Il saldo del conto “Approvvigionamento e acquisto di materiali” dall'organizzazione acquirente può includere solo il costo dei materiali indicati nei documenti di pagamento del fornitore (fattura, fattura, richiesta di pagamento-ordine, ecc.), che sono stati trasferiti da quest'ultimo a i diritti di proprietà, uso e smaltimento dell'acquirente, ma i materiali stessi non sono ancora stati ricevuti.

I costi di trasporto e approvvigionamento o le deviazioni nel costo dei materiali relativi ai materiali immessi in produzione, per esigenze gestionali e per altri scopi sono soggetti a cancellazione mensile sui conti contabili che riflettono il consumo dei relativi materiali (sui conti di produzione , terziario, aziende agricole, ecc.).

La cancellazione delle deviazioni nel costo dei materiali o TZR per singoli tipi o gruppi di materiali viene effettuata in proporzione al costo contabile dei materiali, in base al rapporto tra l'importo del saldo della deviazione o TZR all'inizio di il mese (periodo di riferimento) e le deviazioni attuali o TZR per il mese (periodo di riferimento) per l'importo del saldo dei materiali all'inizio del mese (periodo di riferimento) e dei materiali ricevuti durante il mese (periodo di riferimento) al valore contabile .

Il valore risultante, moltiplicato per 100, fornisce la percentuale che dovrebbe essere utilizzata quando si cancellano deviazioni o requisiti tecnici per un aumento (aumento del prezzo) del valore contabile dei materiali consumati.

Per facilitare l'attuazione dei lavori sulla distribuzione di carburante e attrezzature o l'entità delle deviazioni nel costo dei materiali, sono consentite le seguenti opzioni semplificate:

• con una piccola quota di requisiti tecnici e tecnici o l'entità delle deviazioni (non più del 10% del costo contabile dei materiali), il loro importo può essere completamente cancellato sul conto "Produzione principale", "Produzione ausiliaria" e aumentare il costo dei materiali venduti;
• il peso specifico del TZR o il valore degli scostamenti (come percentuale del costo contabile del materiale) può essere arrotondato alle unità intere (cioè senza cifre decimali);
• durante il mese corrente, il TZR o l'importo delle deviazioni può essere distribuito in base al peso specifico (come percentuale del valore contabile dei materiali pertinenti) prevalente all'inizio di questo mese. Se ciò ha comportato una significativa sottosvalutazione o una cancellazione eccessiva di deviazioni o TZR (più di cinque punti), nel mese successivo l'importo delle deviazioni cancellate (distribuite) o TZR viene adeguato all'importo specificato di il mese precedente;
• Il TZR o l'importo delle deviazioni possono essere distribuiti in proporzione alla loro quota (standard), fissata nei calcoli pianificati (standard), al costo contabile dei materiali utilizzati. Inoltre, se le dimensioni effettive delle deviazioni o del TZR differiscono dalle dimensioni standard, nel mese successivo (periodo di riferimento) l'importo delle deviazioni della distribuzione o del TZR viene adeguato, ad es. aumenta dell'importo sottoscritto o diminuisce dell'importo sovrascritto nell'ultimo mese (periodo di riferimento). I saldi delle scorte o l'importo delle deviazioni all'inizio di ogni mese (periodo di riferimento) sono calcolati in base alla quota (standard) delle scorte o delle deviazioni previste nei calcoli pianificati (standard) rispetto all'effettiva disponibilità dei materiali nei prezzi contabili;
• L'inventario o le deviazioni possono essere cancellati mensilmente (nel periodo di riferimento) per intero per aumentare il costo dei materiali consumati (emessi), se la loro quota (come percentuale del costo contrattuale (contabile) dei materiali) non supera il 5%.

Vedere il calcolo condizionale della distribuzione delle deviazioni e dei costi di trasporto e approvvigionamento (fornito secondo il testo dell'Appendice 3 delle Istruzioni metodologiche).

Calcolo condizionato della distribuzione degli scostamenti e dei costi di trasporto e approvvigionamento
per ________ mese 20__ anno

(in rubli) ┌─────┬──────────────────────────────┬ ─ ─────── / p │ │ (gruppo │ costo │deviazione- │ │ │ │ materiali) │ materiale │ o │ │ │ │ │ (gruppi │ TZR │ │ │ │ │materiali)│ │ ├─────┼─ ────────── ───────────────────┼─────────────┼────── ─────┼──── ─────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ ├─────┼──────────────── ────────── ────┼─────────────┼───────────┼───────── ┤ │ 1. │Saldo all'inizio di il mese a │ Acciaio │ 19000 │ 1500 │ │ │magazzini, magazzini│ │ │ │ │ │divisioni dell'organizzazione e│ │ │ │ │ │altri luoghi di stoccaggio │ │ │ │ ├ ─ ────┼──── ──── ──────────────────────┼───────────── ┼─── ────── ──┼─ ────────┤ │ 2. │Ricevuti durante il mese di riferimento│ │ 11000 │ 900 │ │ │(senza fatturato interno) │ │ │ │ ├── ───┼ ──── ───── ─────────────────────┼───────────── ┼──── ───── ──┼── ───────┤ │ 3. │Totale (voce 1 + voce 2) │ │ 30000 │ 2400 │ ├─────┼─── ───── ──── ─── ───────────────┼─────────────┼─────── ─── ─┼───── ─── ─┤ │ 4. │Percentuale di deviazioni o TZR│ │ │ 8,0 │ │ │(2400/30000) x 100 │ │ │ │ ├─────┼─ ─── ─────── ── ─────────────────┼─────────────┼────── ── ───┼──── ── ───┤ │ 5. │Cancellati per il mese di riferimento│ │ │ │ │ │ (periodo) per: │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ - produzione principale │ │ 65 00 │ 520 │ │ │- produzione ausiliaria│ │ 2000 │ 160 │ │ │ - spese generali di produzione │ │ 1500 │ 120 │ │ │ - spese generali │ │ 1000 │ 80 │ │ │ - produzione ausiliaria │ │ 500 │ 40 │ │ │ - spese differite │ │ 400 │ 32 │ │ │- spese di vendita │ │ 100 │ 8 │ │ │- perdite per difetti │ │ 200 │ 16 │ │ │- vendite esterne │ │ 800 │ 64 │ │ │ │ │ │ │ │ │Totale secondo voce 5 │ │ 13000 │ 1040 │ ├─────┼─────────────────────── ── ─────┼──── ─── ──────┼───────────┼─────────┤ │ 6. │Saldo alla fine del mese│ │ 17000 │ 1360 │ │ │(periodo di riferimento) (p.3 - │ │ │ │ │ │p.5) │ │ │ │ └─────┴────────────── ─── ── ────── ─────┴─────────────┴───────────┴── ────── ─┘

Un'opzione di distribuzione semplificata, quando l'intero importo delle deviazioni o TZR è attribuito alla produzione principale, ausiliaria e all'aumento del prezzo dei materiali rilasciati (venduti) a terzi

┌─────┬───────────────────────────────┬─ ────────── ──┬───────────┬─────────┐ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ ──┼─────── ────────────────────────┼─────────────┼─ ────────── ┼─────────┤ │ │Annullato per il mese di riferimento │ │ │ │ │ │ (periodo) per: │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │- produzione principale │ │ 6500 │ 727 │ │ │- produzione ausiliaria │ │ 2000 │ 224 │ │ │- spese generali di produzione │ │ 1500 │ - │ │ │- spese generali di funzionamento │ │ 1000 │ - │ │ │- produzione ausiliaria │ │ 500 │ - │ │ │- spese differite │ │ 400 │ - │ │ │- spese di vendita │ │ 100 │ - │ │ │- perdite derivanti dal matrimonio │ │ 200 │ - │ │ │- venduto │ │ 800 │ 89 │ │ │ │ │ │ │ │ │Totale per p .5 │ │ 13000 │ 1040 │ └─────┴─────────────────────── ────────┴─ ── ──────────┴───────────┴─────────┘

L'intero importo delle deviazioni o TZR attribuibili ai materiali rilasciati durante il mese (periodo di riferimento) è soggetto a distribuzione. In questo caso, l'importo specificato si applica solo all'aumento del valore contabile dei materiali ammortizzati per le esigenze della produzione principale e ausiliaria e venduti, ovvero:

• (13000 x 8)/100 = 1040 - calcolo dell'importo degli scostamenti o TZR attribuibili al mese di riferimento;
• 1040/(6500 + 2000 + 800) = 11,18% - calcolo della percentuale di deviazioni o TZR;

L'importo delle deviazioni o TZR relativo all'aumento del costo dei materiali forniti:

• (6500 x 11,2)/100 = 7270 - alla produzione principale;
• (2000 x 11,2)/100 = 224 - alla produzione ausiliaria;
• (800 x 11,2)/100 = 89 - per il costo del venduto.

Cioè, le Linee guida forniscono tre modi per riflettere i costi di trasporto e approvvigionamento nella contabilità.

Primo

Quando si riflettono i materiali ai prezzi contabili (pianificati), l'importo di tali spese viene preso in considerazione conta 15"Approvvigionamento e acquisizione di beni materiali". Si riflettono le deviazioni tra il costo effettivo dei materiali e il prezzo del libro conta 16"Deviazioni nel valore dei beni materiali."

Secondo

TZR è contabilizzato in un sottoconto separato aperto sul conto 10 "Materiali" (ad esempio, sottoconte 10-12"TZR per materie prime e forniture").

Terzo

L'importo di TZR è incluso nel costo dei materiali acquistati. Il metodo specifico di rilevazione dei costi di trasporto e approvvigionamento si riflette nelle politiche contabili della società.

Quando si utilizza il primo o il secondo metodo, il TRP viene preso in considerazione per singoli tipi o gruppi di materiali (ovvero, si riflettono in diversi sottoconti aperti a conti 10 o 15). Se è impossibile organizzare tale contabilità (ad esempio, quando è impossibile determinare in modo affidabile a quale gruppo di materiali appartengono determinati TZR), essi si riflettono nel totale, senza suddivisione per tipologia o gruppo di materiali.

Man mano che i materiali vengono svalutati (quando vengono immessi in produzione, venduti, ecc.), anche le relative rimanenze vengono svalutate. Di norma, questo viene fatto alla fine di ogni mese. I costi indicati in quest'ordine vengono presi in considerazione da quelle società che utilizzano il secondo metodo per riflettere i costi di trasporto e approvvigionamento. Quando si utilizza il primo metodo, non è l'importo degli articoli di magazzino ad essere soggetto a cancellazione, ma l'importo delle deviazioni del costo pianificato dal costo effettivo riflesso in conta 16. Entrambi gli indicatori (somma del TZR o deviazioni) sono calcolati in modo simile.

Per determinare l'importo di TZR soggetto a cancellazione, è necessario calcolare la percentuale delle spese di cancellazione nel loro importo totale. Questo viene fatto secondo la formula:

Ammontare delle scorte all'inizio del mese + Ammontare delle scorte generate nel mese corrente: Costo del saldo dei materiali all'inizio del mese + Costo dei materiali ricevuti nel mese

L'importo di TZR che deve essere cancellato è determinato come segue:

Costo dei materiali ammortizzati per la produzione x Percentuale di materiali e attrezzature soggetti ad ammortamento alla fine del mese

Esempio

Secondo la politica contabile dell'organizzazione, i costi di trasporto e approvvigionamento sono presi in considerazione in un sottoconto speciale del conto 10 "Materiali" (sottoconto 10-12).

All'inizio del mese la società ha registrato 1.400 unità. materiali. Il loro costo contrattuale è di 1.120.000 rubli. (senza IVA). L'importo di TZR attribuibile al saldo dei materiali è pari a 134.400 rubli. (senza IVA).

Nel corso del mese sono state acquistate 8.000 unità. materiali. Il costo dell'intero lotto, stabilito dal fornitore, è di RUB 8.024.000. (IVA inclusa - RUB 1.224.000).

Per acquistare i materiali, l'organizzazione si è avvalsa delle informazioni e dei servizi di consulenza di terzi. Il loro costo era di 35.400 rubli. (IVA inclusa - 5400 rubli). I materiali sono stati acquistati tramite un intermediario. Il costo per pagare i suoi servizi è di 23.600 rubli. (IVA inclusa - 3600 rubli). I materiali sono stati consegnati al magazzino da un'organizzazione di trasporti. Le spese per il pagamento dei servizi di consegna ammontano a RUB 590.000. (IVA inclusa - 90.000 rubli). Nel corso del mese sono entrati in produzione materiali per un valore di 5.654.000 RUB.

Le spese per l'acquisto dei materiali si riflettono nelle seguenti voci: Addebito 19 Credito 60 - 1.224.000 rubli. - viene presa in considerazione l'IVA “a monte” sui materiali;

Addebito 10-1 Credito 60 - 6.800.000 rubli. (8.024.000 - 1.224.000) - riflette il costo effettivo dei materiali;

Addebito 19 Credito 60 - 5400 rub. - si tiene conto dell'IVA “a monte” sui servizi di informazione e consulenza relativi all'acquisto di materiali;

Addebito 10-12 Credito 60 - 30.000 rubli. (35.400 - 5.400) - sono incluse nel TZR le spese per il pagamento di servizi di informazione e consulenza relativi all'acquisto di materiali;

Addebito 19 Credito 60 - 36.000 rub. - IVA “a monte” riflessa sui servizi di intermediazione;

Addebito 10-12 Credito 60 - 20.000 rubli. (23.600 - 3.600) - le spese per i servizi di intermediazione sono incluse nel TZR;

Addebito 19 Credito 60 - 90.000 rub. - viene presa in considerazione l'IVA “input” sui costi di consegna dei materiali;

Addebito 10-12 Credito 60 - 500.000 rubli. (590.000 - 90.000) - i costi per la consegna dei materiali sono presi in considerazione come parte del TZR;

Addebito 68 Credito 19 - 1.323.000 rub. (1.224.000 + 5400 + 3600 + 90.000) - ammesso in detrazione IVA sulle spese per acquisto materiali.

L'importo totale di TZR per i materiali ricevuti durante il mese è pari a: 30.000 + 20.000 + 500.000 = 550.000 rubli.

La percentuale delle rimanenze attribuibili ai materiali cancellati sarà: ((134.400 RUB + 550.000 RUB) : (1.120.000 RUB + 6.800.000 RUB)) x 100% = 8,641%

L'importo di TZR da cancellare è pari a: RUB 5.654.000. x 8,641% = 488.562 rubli.

Quando si cancellano materiali e attrezzature tecniche, nella contabilità vengono effettuate le seguenti voci:

Addebito 20 Credito 10-1 - 5.654.000 rub. - i materiali vengono ammortizzati per la produzione;

Addebito 20 Credito 10-12 - 488.562 rub. - l'ammontare delle attrezzature e dei materiali riconducibili ai materiali immessi in produzione viene stornato.

Secondo il paragrafo 88 delle Linee guida metodologiche per la contabilità delle rimanenze, le deviazioni possono essere completamente cancellate alla fine del mese senza distribuzione, se il loro importo non supera:

• 10% del costo dei materiali (in caso di vendita di oggetti di valore);
• 5% del costo dei materiali (quando vengono immessi in produzione).

Esempio

All'inizio del mese l'organizzazione ha registrato 3.000 unità. materiali per un importo totale di 900.000 rubli. (senza IVA). L'importo di TZR che cade su di loro è di 27.000 rubli. (senza IVA). Nel corso del mese sono state acquistate 5.000 unità. materiali del valore di RUB 1.550.000. (senza IVA). L'importo in TZR per loro ammontava a 62.000 rubli. (senza IVA). Durante il mese sono stati messi in produzione materiali per un valore di 950.000 rubli.

La percentuale di deviazioni attribuibili ai materiali cancellati sarà: ((27.000 RUB + 62.000 RUB) : (900.000 RUB + 1.550.000)) x 100% = 3,633%.

Questa cifra non supera il 5%. Pertanto, l'intero importo di TZR può essere incluso nelle spese del mese corrente.

La cancellazione dei materiali e della documentazione tecnica per essi si riflette nei seguenti registri:

Addebito 20 Credito 10-1 - 950.000 rubli. - il costo dei materiali immessi in produzione viene ammortizzato;

Addebito 20 Credito 10-12 - 89.000 rubli. (27.000 RUB + 62.000 RUB) - l'intero importo di TZR per i materiali è stato stornato.

• 1 vista

Ogni azienda decide autonomamente quali costi classificare come costi di trasporto e approvvigionamento (TPP) nella contabilità, sulla base della PBU 5/01 e delle Linee guida per la contabilità delle rimanenze n. 119n. Quindi, dopo aver analizzato la loro composizione, l'elenco delle attrezzature tecniche e delle attrezzature viene fissato nella politica contabile (AP) dell'impresa.

TKR in contabilità: metodi di riflessione

I costi di consegna e approvvigionamento dei materiali vengono presi in considerazione scegliendo una delle diverse opzioni e utilizzando:

• sch. 15 “Approvvigionamento e acquisizione di materiali” e 16 “Deviazione del costo delle scorte e dei materiali”;
• account secondari sull'account 10 o 41;
• inclusione del TZR nel costo effettivo delle scorte;
• sch. 44 “Costi di vendita” (esclusivamente di merci).

I primi 3 metodi sono applicabili per le operazioni di acquisto di rimanenze, mentre il 4° metodo è applicabile esclusivamente per i costi di consegna delle merci. Diamo esempi di utilizzo di ciascuno di essi.

Esempio 1

L'azienda produce hardware, contabilizzando le scorte a prezzi contabili e TZR - come parte delle deviazioni del prezzo di acquisto dal prezzo contabile. Sono state acquistate 100 tonnellate di acciaio laminato a 32 tr. per un importo di 3.200 tr. (IVA inclusa 488, 136 tr.). Il trasporto è costato all'azienda 122 mila rubli. (IVA inclusa 18,61 tr.). Il prezzo previsto per la prima tonnellata di acciaio laminato è di 28 tr.

Le registrazioni contabili riflettono:

		Importo (sfregamento)	Operazione
			Acquistare il prezzo del noleggio
			Tariffa
			Noleggio accreditato al prezzo del libro
			Differenza tra costo effettivo e pianificato (2.711.864 + 103.390 – 2.800.000)

Esempio 2

L'impresa manifatturiera registra le rimanenze a prezzi effettivi e le rimanenze in contabilità vengono raccolte in un apposito sottoconto 10.1.1. Sono state capitalizzate 150 tonnellate di acciaio laminato per 56mila rubli. per tonnellata per un importo di 8.400 tr. IVA inclusa 1.281.356 tr. Costo di consegna – 210 tr. (compresa IVA 32.034 tr.). La consegna è stata effettuata in emergenza e l'azienda ha stipulato un accordo aggiuntivo, aumentando il volume. Le spese di viaggio per un dipendente del reparto forniture ammontavano a 25mila rubli.

Esempio 3

L'azienda produce imballaggi di semi. Dai fornitori sono stati acquistati 9450 kg di semi per un importo di 330,75 rubli. IVA esclusa. Spese di consegna – 26,8 mila rubli. Lo stipendio dello spedizioniere è di 48mila rubli, i contributi assicurativi dalla sua busta paga ammontano a 14,88mila rubli.

Esempio 4

L'organizzazione commercia in articoli elettrici. Sono state acquistate 400 unità di attrezzatura per un importo di 7.200 rubli. IVA inclusa 1.098.305 tr. Costi di trasporto: 98 mila rubli. IVA inclusa 14.949 tr.

		Importo (sfregamento)	Operazione
			Registrazione delle merci
			IVA a monte
			Costo di consegna

Metodi per cancellare il TZR in contabilità

Quando si contabilizzano separatamente gli articoli di inventario (quando il loro costo è considerato separatamente dalle rimanenze), ovvero nei primi tre metodi, la vendita di articoli di inventario deve essere accompagnata da una cancellazione dei costi associati. Anche la modalità di distribuzione di merci e materiali tra materiali nelle fasi “Rimanenze - Rimanenze vendute - Merci - Rimanenze di scorte nei magazzini” viene scelta autonomamente dall'azienda.

Per i primi 2 metodi di contabilizzazione delle rimanenze, si ritiene opportuno cancellarle per un importo proporzionale al valore contabile delle rimanenze, utilizzando le formule:

% = (OO n + OO m) / (OM n + M m) x 100

OO·s = M·s *%

dove % è la percentuale di deviazioni cancellate,

OO n – deviazioni all'inizio del mese,

OO m – la somma delle deviazioni per m-ts,

OM n – saldo delle scorte all'inizio del mese,

M m – costo delle merci ricevute per m-c;

OO c = importo degli scostamenti ammortizzati nei costi,

M s – l'importo delle rimanenze cancellate

Continuiamo il calcolo secondo l'esempio n. 1: all'inizio del periodo, il saldo dell'inventario è di 600 tr., gli scostamenti sono 30 tr. Nel corso del mese sono state cancellate dalla produzione 110 tonnellate di acciaio laminato.

% = (30.000 + 15.254) / (600.000 + 3.080.000) x 100 = 1%

OOS = 3.080.000 x 1% = 30.800 rubli.

Dopo aver calcolato la percentuale di cancellazione e determinato l'importo delle deviazioni, il contabile effettua le seguenti registrazioni:

Per le imprese che hanno scelto il terzo metodo di calcolo del carburante e delle attrezzature, non è pratico calcolarne la distribuzione, poiché questi costi sono già inclusi nel costo dei materiali. E nel quarto caso, quando i TZR vengono presi in considerazione come parte dei costi di vendita, l'impresa può cancellarli completamente come costi o dividerli tra la merce venduta e quella rimanente in magazzino.

Per fare ciò, i calcoli vengono effettuati utilizzando due formule:

% = (I n + I t) / (T pr + T o) x 100

P = T circa x%, dove

In – costi all’inizio del processo,

E t – costi di vendita nel mese corrente,

T pr – prezzo di acquisto dei beni venduti per il mese corrente,

T circa – il prezzo di acquisto della merce invenduta alla fine del mese,

P – costi per il saldo della merce invenduta alla fine del mese.

Continuando con l'esempio 4, calcoliamo la percentuale dei costi.

Il costo della merce venduta per mc è di 6.450 tr. Il saldo della merce all'inizio dell'attività è di 840 tr., i costi sono di 38 tr.

Valore d'acquisto della merce invenduta alla fine del mese:

840.000 + 6.101.695 - 6.450.000 = 491.695 rubli.

% = (38 000 +83 051)/(6 450 000 + 491 695) = 1.74%

Costi di vendita della restante merce:

491.695 x 1,74% = 8.555 rubli.

Spese di vendita ammortizzate al costo:

38.000 +83.051-8555 = 112.496 rubli.

Il contabile prende appunti:

TZR nella contabilità “semplificata” e “beneficiaria”

Le aziende appartenenti a piccole imprese, organizzazioni senza scopo di lucro o che partecipano al progetto Skolkovo dal 2016 hanno il diritto di includere immediatamente carburante e attrezzature nei costi delle attività ordinarie, addebitando sul conto. 20.