Errori significativi e non significativi nella dichiarazione IVA. Correggiamo la dichiarazione IVA Calcolo errato dell'importo IVA nella dichiarazione

Gli errori nel calcolo dell'IVA in 1C 8.3 aiuteranno a identificare Menu Rapporti - Controllo rapido della contabilità:

Utilizzando un esempio, considereremo il controllo rapido della contabilità IVA per l'anno, ma è anche possibile impostare il periodo di riferimento – trimestre. È necessario selezionare le caselle per la tenuta del Libro delle vendite e del Libro degli acquisti per l'IVA. Esegui il controllo:

In 1C 8.3 viene eseguito un controllo e i dati vengono emessi. Nel nostro esempio sono stati rilevati errori:

Analizziamo gli errori nella contabilità IVA in 1C 8.3:

L'errore “Completezza emissione fatture documenti di vendita” significa, ad esempio, che non è stata emessa alcuna fattura. Oppure la fattura è stata emessa in un altro programma, ad esempio 1C Commercio e Magazzino, e non è stata inserita in 1C 8.3 Contabilità 3.0:

Passaggio 2. Invia richieste ai fornitori per riconciliare i dati IVA

Inviare richieste ai fornitori con i quali è richiesta la riconciliazione. Sezione Rapporti – Riconciliazione dati contabili IVA – Richieste di collegamento ipertestuale ai fornitori. È necessario indicare il periodo di riferimento per il quale si desidera generare le interrogazioni, quindi richiedere i registri. Le richieste vengono inviate ai fornitori che vengono controllati via e-mail:

Questo messaggio verrà inviato all'e-mail del fornitore:

Passaggio 3. Mostrare al fornitore come inviare il registro delle fatture da 1C 8.3

Il venditore riceverà un messaggio dall'acquirente, che si rifletterà automaticamente nella scheda Richieste dell'acquirente. Per inviare il Registro delle fatture all'acquirente è necessario cliccare sul pulsante Rispondi. Dopodiché tutti i dati della richiesta presenti nel database 1C 8.3 del fornitore verranno caricati nell'e-mail:

Passaggio 4. Ricevere un registro delle fatture dal fornitore

Verrà ricevuta una risposta dal fornitore che sarà pubblicata in 1C 8.3 nella scheda Risposte del fornitore:

Passo 5. Riconciliazione con il registro delle fatture fornitori in 1C 8.3

Per effettuare una riconciliazione con l'anagrafica fornitori ricevuta è necessario utilizzare il pulsante Riconcilia presente nella scheda Riconciliazione:

Dall'esempio, i dati sulle fatture n. 38 e 39 sono gli stessi. E secondo i dati della fattura n. 40.400 c'è un errore. Secondo l'esempio n., la fattura è erroneamente indicata nel database 1C 8.3, invece del n. 40 è indicato il n. 400. Se questo errore non viene identificato in tempo e la dichiarazione IVA non viene inviata, verrà inviata una richiesta dal Servizio fiscale federale. In risposta al Servizio fiscale federale, l'organizzazione deve inviare una ricevuta entro 6 giorni, quindi entro 5 giorni stabilire la causa dell'errore.

Come correggere un errore tecnico dopo aver presentato le dichiarazioni IVA

Ad esempio, il 15 settembre, nel 3o trimestre, l'organizzazione ha tenuto conto dei costi dei servizi forniti. Per questi servizi il fornitore ha emesso una fattura sulla base della quale l'IVA è stata accettata in detrazione.

Il 14 novembre, nel 4 ° trimestre, si è scoperto che durante l'inserimento dei documenti primari e di una fattura nel programma 1C 8.3, il contabile dell'organizzazione acquisti ha commesso un errore tecnico durante l'inserimento dei dati della fattura. Allo stesso tempo, il fornitore ha emesso correttamente la fattura. Successivamente, il contabile ha identificato lui stesso questo errore.

La difficoltà sta nel fatto che la procedura per correggere gli “errori tecnici” non è attualmente prescritta dalla legislazione. I rappresentanti del Servizio fiscale federale danno le seguenti raccomandazioni: è necessario apportare modifiche al libro degli acquisti, ma poiché il periodo è chiuso, tutte le modifiche devono essere apportate tramite fogli aggiuntivi:

• L'inserimento errato verrà cancellato;
• Viene aggiunta la voce corretta;
• Un “chiarimento” viene presentato con l'Appendice 1 alla Sezione 8 della dichiarazione IVA.

Cosa fare se ricevi una richiesta di chiarimenti sulla tua dichiarazione IVA?

Quando ricevi una lettera dall'ufficio delle imposte sotto forma di richiesta elettronica di spiegazioni, devi:

• Entro 6 giorni lavorativi, inviare una ricevuta in conformità con la clausola 5.1 dell'articolo 23 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Se la ricevuta non viene inviata, verranno applicate delle sanzioni: blocco del conto in virtù della clausola 2, clausola 3, articolo 76 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
• È necessario rispondere a tale richiesta per via elettronica entro 5 giorni lavorativi in ​​virtù della clausola 3 dell'articolo 88 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

I codici vengono utilizzati per indicare errori relativi ai requisiti per fornire spiegazioni al servizio fiscale federale:

Come rispondere alla richiesta di spiegazioni del Servizio fiscale federale

Il modulo per la richiesta di spiegazioni e la risposta alla richiesta del Servizio fiscale federale è stato pubblicato nella lettera del Servizio fiscale federale n. ED-4-15/5752 del 07/04/2015.

In risposta all'obbligo di fornire spiegazioni al Servizio fiscale federale, vengono allegate appendici sotto forma di tabelle che duplicano la forma delle sezioni della dichiarazione IVA da 8 a 12, che indicano inesattezze o errori. I requisiti per le altre sezioni della dichiarazione IVA sono presentati in qualsiasi forma.

Come correggere un errore nella dichiarazione IVA

Diamo un'occhiata a come correggere gli errori nei totali della dichiarazione IVA che hanno influenzato il calcolo dell'imposta IVA.

Indipendentemente da chi sono stati scoperti: dal Servizio fiscale federale durante una verifica documentale o dai contribuenti stessi. L'errore può essere corretto solo presentando una dichiarazione IVA aggiornata ai sensi della clausola 1 dell'art. 81 Codice Fiscale della Federazione Russa. Le dichiarazioni IVA aggiornate vengono presentate sulla base dei dati dei fogli aggiuntivi al libro acquisti e al libro vendite.

Sono stati scoperti dati che richiedono ulteriore comprensione.

Il software del servizio fiscale genera automaticamente reclami se vengono riscontrate incongruenze nelle dichiarazioni del venditore e dell'acquirente. In allegato al requisito sono presenti le tabelle della lettera del Servizio fiscale federale russo del 16 luglio 2013 n. AS-4-2/12705, che riflettono informazioni errate in ciascuna colonna in base a un possibile codice di errore.

Il reporting del tuo fornitore non contiene dati di fatturazione simili. Ciò potrebbe comportare la rimozione delle detrazioni. Poiché il fornitore non rifletteva una fattura identica, non ha pagato l'imposta. In questo caso non è necessario presentare relazioni di aggiustamento. È sufficiente contattare il fornitore per chiarimenti. Potrebbe semplicemente aver commesso un errore nei dettagli, motivo per cui il programma non ha rilevato il documento. Se ha dimenticato di riferire su questa attuazione, dovrebbe presentare un chiarimento. Se la realtà dell'operazione è documentata, la revoca delle detrazioni sarà illegittima da parte dell'autorità fiscale.

Il codice 000000001 significa che sono stati commessi errori nella dichiarazione o nel calcolo e richiedono chiarimenti, non spiegazioni.

Possibile codice di errore 2

Le informazioni all'interno della dichiarazione sono contraddittorie. Ad esempio in e in e 9. Ciò significa anche che gli ispettori hanno effettuato una riconciliazione dettagliata rispetto ai rapporti di controllo. Questo può essere fatto in modo indipendente prima di presentare le relazioni, il che sarà molto consigliabile per evitare discrepanze e problemi con le autorità fiscali. Il codice di errore 2 è possibile se l'organizzazione ha erroneamente presentato la sezione 2, destinata agli agenti fiscali, ma il programma non ha rilevato la transazione con il codice 06. Ciò significa che il contabile ha commesso un errore.

In questo caso non viene presentata una dichiarazione aggiornata, poiché l'imposta dovuta non viene sottovalutata, ma vengono fornite spiegazioni.

A volte possono verificarsi errori dovuti a differenze nelle regole di compilazione del modulo. Ad esempio, nella sezione 3 è necessario riflettere gli importi delle detrazioni e degli addebiti in rubli interi e nelle sezioni 8 e 9 in kopecks. Non è necessario preparare prospetti rettificativi per tali discrepanze; è sufficiente spiegare che le discrepanze sono dovute agli arrotondamenti.

Possibile codice di errore 3

Discrepanza in 10 e , destinata al riempimento da parte degli intermediari con le informazioni del giornale delle fatture. Le incoerenze si verificano se, dopo aver venduto i prodotti per proprio conto, la società intermediaria ha emesso una fattura all'acquirente e, una volta controllato dal servizio fiscale, il programma ha rilevato incoerenze.

Tuttavia, gli errori nel giornale non possono influenzare la base per il calcolo delle imposte, quindi la società può esercitare il diritto di non presentare una rendicontazione aggiornata. Ma, a causa di tali errori, gli ispettori a volte rifiutano il permesso all'acquirente, quindi è ancora necessario fornire una spiegazione insieme a una tabella con le informazioni corrette affinché l'ispettore possa aggiungerle al suo database.

Possibile codice di errore 4

Incoerenze tra i dettagli nelle fatture dell'acquirente e del fornitore. Tra parentesi quadre, l'ispettore rifletterà i numeri delle colonne in cui sono stati inseriti dettagli errati. È importante capire che si tratta di colonne della fattura o, più precisamente, di colonne nella tabella del programma fiscale. Ad esempio, il Servizio fiscale federale ha inviato una richiesta con una tabella per la sezione 8, codice errore - 4. Ciò significa che le parti coinvolte nell'operazione non hanno gli stessi importi IVA e, possibilmente, le detrazioni sono gonfiate.

Se non trovi un errore, fornisci una spiegazione e allega una copia della fattura. Errori nel TIN/KPP, nel numero della fattura o nella data significano anche che non è necessario chiarire. Compila solo la tabella della lettera n. AS-4-2/12705 con i dati corretti in modo che le autorità fiscali correggano le imprecisioni nel loro database.

Solo un'imposta sottostimata significa che per soddisfare i requisiti è necessario presentare una dichiarazione modificata e prima pagare l'IVA aggiuntiva con sanzioni.

Cosa dovrebbe fare il contribuente?

Ricevute

Innanzitutto invia una ricevuta elettronica all'ufficio delle imposte, che indica che hai ricevuto una richiesta di chiarimenti.

Controllo degli errori

Nella richiesta verranno indicati tutti i possibili codici di errore per i quali sono state riscontrate contraddizioni e incongruenze. È necessario scoprire esattamente in quali transazioni riflesse l'ispezione ha riscontrato incongruenze. È importante riconciliare i dati delle fatture con quelli riportati negli estratti conto. Prestare attenzione ai dettagli compilati, soprattutto per eventuali incongruenze individuate: data, numero, importi, calcolo dell'importo IVA con l'aliquota fiscale corretta e costo degli acquisti o delle vendite.

Spiegazioni o dichiarazioni sottili

Invia spiegazioni se gli errori rilevati in precedenza non hanno modificato l'importo dell'IVA. Fornisci anche spiegazioni se non hai individuato errori e non ci sono motivi per correggerli.

Possibile formato di risposta all'ufficio delle imposte:

“In risposta alla richiesta del DT.MM.AAAA n. XX, informo che non ho individuato alcun motivo per inserire altri dati nella dichiarazione XXX per il periodo di riferimento... la dichiarazione è stata redatta correttamente.”

Se un autocontrollo mostra che hai commesso un errore (ad esempio, un errore tecnico nella digitazione di un determinato codice):

"In risposta alla richiesta del DT.MM.AAAA n. XX, informo che durante il controllo della dichiarazione XXX per il periodo di riferimento... è stato riscontrato un errore nella riflessione... Si allega la dichiarazione aggiornata."

Dopo aver ricontrollato, invialo all'ispettore fiscale della tua sede, riflettendo i nuovi indicatori corretti di calcolo delle imposte (se sono stati rilevati errori che sottostimano l'importo delle imposte dovute al bilancio statale).

Cambiamenti nel calcolo delle imposte

L'eliminazione degli errori nel calcolo dell'importo IVA nella dichiarazione aggiornata avviene nella direzione della sua diminuzione o aumento.

Se hai presentato chiarimenti per ridurre l'IVA dovuta, tale segnalazione sarà seguita da un audit documentale o da un audit in loco, se non effettuato da molto tempo. Se la verifica conferma la riduzione delle tasse, verrà creato un pagamento in eccesso sul conto personale dell'azienda: restituiscilo sul tuo conto corrente o utilizzalo per compensare altre tasse. È inoltre necessario scrivere una domanda indirizzata al capo dell'ispezione del servizio fiscale federale per un rimborso o una compensazione.

Se hai presentato chiarimenti per un aumento dell'imposta, che significa un pagamento aggiuntivo, paga prima l'importo del pagamento insufficiente, quindi presenta la dichiarazione di rettifica. Questo ti aiuterà a evitare il mancato pagamento delle tasse.

L'ufficio delle imposte può imporre sanzioni sull'importo del mancato pagamento, che dovrà essere versato anche prima di presentare il chiarimento. Se l'importo del pagamento aggiuntivo è già stato trasferito, è possibile presentare la dichiarazione in questo giorno, ma di solito viene presentata il giorno lavorativo successivo.

Affidabilità dei dati

Allega una lettera di accompagnamento al chiarimento con l'indicatore del tipo di dichiarazione - IVA, indicatori dei periodi di rendicontazione e d'imposta per i quali hai ricalcolato, ragioni dei chiarimenti, nuovi valori, righe corrette nella dichiarazione, dettagli del documento di pagamento per cui è stato trasferito l'importo fiscale mancante e la firma del direttore o di un capo contabile autorizzato.

Un audit documentale richiede anche una rendicontazione primaria, sulla quale sono stati fatti chiarimenti.

Le spiegazioni, nonché la dichiarazione aggiornata, devono essere inviate entro cinque giorni dalla data di ricevimento della richiesta. Se l'organizzazione non invia ricevuta, spiegazioni o chiarimenti entro il termine specificato, entro dieci giorni lavorativi dalla scadenza del periodo assegnato, le autorità fiscali bloccheranno i conti correnti bancari.

"Giornale finanziario. Edizione regionale", 2007, N 9

Le imperfezioni della legislazione fiscale, introducono costantemente modifiche al Codice Fiscale della Federazione Russa, che nella routine quotidiana un contabile potrebbe semplicemente non avere il tempo di monitorare, spiegazioni piuttosto contraddittorie da parte di organismi ufficiali portano a errori nel pagamento delle tasse. Inoltre, gli errori "più offensivi" sono comuni: errori di battitura commessi a causa di disattenzione nella preparazione dei documenti di pagamento e che possono portare alla riscossione di arretrati nelle tasse e all'accumulo di sanzioni. Una delle tasse principali e “problematiche” è l’IVA. Soffermiamoci più in dettaglio sugli errori tipici commessi dai contribuenti nel calcolo dell'IVA.

Preparazione delle fatture

Secondo l'art. 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le fatture sono un documento che funge da base per accettare gli importi fiscali per la detrazione.

I commi 5 e 6 dell'art. 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa definisce i requisiti per l'emissione di una fattura.

La procedura per compilare le colonne delle fatture è spiegata nelle Regole per la tenuta dei registri delle fatture ricevute ed emesse, dei libri di acquisto e di vendita per il calcolo dell'imposta sul valore aggiunto, approvate con decreto del governo della Federazione Russa del 2 dicembre 2000 N 914 ( come modificato e inoltre datato 11 maggio 2006) (di seguito denominato Regolamento). Va notato che le autorità fiscali spesso decidono arbitrariamente su quale atto normativo basarsi per decidere in merito a una detrazione fiscale.

Quindi, secondo i paragrafi. 2 e 3 comma 5 art. 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la fattura deve contenere il nome, l'indirizzo, i numeri di identificazione del contribuente e dell'acquirente, nonché il nome e l'indirizzo dello speditore e del destinatario. Il Codice Fiscale della Federazione Russa non contiene alcuna regola su quale indirizzo debba essere indicato sulla fattura: effettivo o legale. Tuttavia, le Regole specificano che nella fattura sulla riga "Destinatario e il suo indirizzo" è necessario indicare l'indirizzo postale del destinatario e sulla riga "Indirizzo" - l'ubicazione dell'acquirente secondo i documenti costitutivi. Facendo riferimento alle Regole, le autorità fiscali a volte negano all'organizzazione una detrazione basata sulla discrepanza tra l'indirizzo legale e quello effettivo del contribuente, nonostante il primato del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Allo stesso tempo, la risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca del 30 agosto 2006 N KA-A40/8088-06 ha osservato che l'art. 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa non determina quale indirizzo dell'acquirente - legale o effettivo - debba essere indicato al venditore al momento dell'emissione di una fattura, pertanto è impossibile rifiutare la detrazione solo su questa base.

Le domande sorgono anche in relazione alla compilazione della colonna “Speditore”. Se il venditore e lo speditore (acquirente e destinatario) sono un'unica organizzazione, di norma, nella fattura per la seconda volta, secondo le Regole, al posto del nome dell'azienda viene indicato "aka". Tuttavia, le autorità fiscali considerano questa una violazione e spesso rifiutano di detrarre l’imposta.

In una situazione del genere, i tribunali spesso concordano con i contribuenti e riconoscono che non è necessario ripetere il discorso (Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca del 12 ottobre 2006 N KA-A40/9900-06).

L'errore più grave che un contribuente può commettere nella compilazione di una fattura è l'errata indicazione del TIN o la sua completa assenza. Le autorità fiscali hanno un atteggiamento estremamente negativo nei confronti di tali violazioni, spesso riconoscendo un errore di battitura puramente tecnico come fornitura di informazioni false e negando di conseguenza alle organizzazioni una detrazione fiscale. Tuttavia, anche in una situazione del genere, si può consigliare ai contribuenti di rivendicare il diritto alla detrazione, facendo appello al fatto che in altri documenti presentati all'ufficio delle imposte il TIN è indicato correttamente. Come dimostra la pratica giudiziaria, se il TIN è indicato in modo errato solo sulla fattura (o non è indicato affatto), ma dall'analisi della documentazione di accompagnamento si può concludere che il TIN è valido, l'organizzazione può beneficiare di una detrazione fiscale ( Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca del 20 settembre 2006 N KA-A40/8990-06).

Quando si prepara una fattura, è impossibile non notare i casi di utilizzo del fax. Secondo il dipartimento delle imposte, l'uso delle firme facsimile sulle fatture non è previsto dal Codice Fiscale della Federazione Russa e pertanto è inaccettabile. Pertanto, nella Lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 01/04/2004 N 18-0-09/000042@ si nota che l'uso della firma facsimile è consentito solo con il mutuo accordo delle parti. Allo stesso tempo, la Lettera stabilisce il divieto di utilizzo delle firme in facsimile dei funzionari delle autorità fiscali territoriali nelle loro attività principali.

Tuttavia, secondo l'autore, si può discutere con tale posizione. Il fatto che il Codice Fiscale della Federazione Russa non preveda direttamente la possibilità di utilizzare un fax per l'emissione di una fattura non costituisce un divieto. La legislazione non specifica esattamente come devono essere firmate le fatture; pertanto, è illegale negare la detrazione a un contribuente sulla base del fatto che la fattura da lui presentata reca una firma facsimile (Risoluzione del Servizio federale antimonopoli del Distretto di Mosca del 15 maggio , 2006 N KA-A40/2894-06).

Esenzione fiscale

Molto spesso i contribuenti commettono errori nell’applicazione dell’art. 149 del Codice Fiscale della Federazione Russa, contenente un elenco di operazioni non soggette a IVA. Il motivo è che l’elenco dei beni la cui vendita è esente da tassazione è piuttosto lungo. Per esempio, secondo i paragrafi. 10 comma 2 art. 149 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i servizi per la fornitura di locali residenziali nel patrimonio immobiliare di tutte le forme di proprietà non sono soggetti a IVA.

Esempio 1. LLC "Kit" ha acquistato un appartamento in un nuovo edificio. L'IVA pagata al momento dell'acquisto è stata accettata in detrazione. Questo appartamento è stato ceduto dall'azienda al dipendente Ivanov per viverci.

In una situazione del genere, accettare in detrazione l'IVA pagata per l'appartamento viola le disposizioni dell'art. 149 del Codice Fiscale della Federazione Russa. LLC "Kit", fornendo l'appartamento acquistato per vivere al suo dipendente, è obbligato in virtù della clausola 2 dell'art. 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa, tengono conto degli importi fiscali pagati nel costo della proprietà acquisita.

Nel calcolo e nel pagamento dell'IVA i contribuenti commettono anche errori legati all'applicazione dell'art. 145 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Allo stesso tempo, i motivi più comuni di disaccordo sono i casi di necessità di ripristinare l'IVA, nonché l'utilizzo di detrazioni fiscali quando si utilizza questo vantaggio.

Esempio 2. L'organizzazione ha acquistato una spedizione di merci nel luglio 2006, ha accettato in detrazione l'imposta pagata e l'ha venduta nell'ottobre 2006. A partire dall'agosto 2006 è stata esente dal pagamento dell'IVA ai sensi dell'art. 145 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

In virtù del comma 8 dell'art. 145 del Codice Fiscale della Federazione Russa per i beni acquistati prima dell'esenzione dall'IVA e venduti successivamente, è necessario pagare l'imposta ripristinata. Se un'organizzazione utilizza un cespite acquistato prima dell'esenzione, l'IVA viene pagata sul valore residuo. Va notato che questo è l'unico caso specificato nel Codice Fiscale della Federazione Russa che richiede il ripristino dell'IVA.

Esempio 3. Dal maggio 2006 la Delta LLC è esente dal pagamento dell'IVA ai sensi dell'art. 145 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Nel giugno 2006 ha acquistato un lotto di merce. Nel luglio 2006 la società ha superato il limite di fatturato di 300mila rubli. ed è stato privato del diritto di utilizzare il beneficio. I beni acquistati a giugno sono stati venduti da Delta LLC nell'agosto 2006; l'IVA su questi beni non è stata richiesta per la detrazione.

In tale situazione, la mancata detrazione dell'IVA pagata è conseguenza di un'errata interpretazione dell'art. 145 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Dopo attento studio del comma 8 dell'art. 145 del Codice Fiscale della Federazione Russa, diventa chiaro che se i beni sono stati acquistati da un'organizzazione durante il periodo di esenzione IVA, ma sono stati venduti da essa dopo la perdita di tale diritto, fatte salve tutte le altre condizioni prescritte nell'art. . Arte. 171 e 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'IVA può essere detratta dal bilancio, altrimenti dovrà pagare un'imposta in eccesso.

A causa della perdita del diritto allo sgravio IVA, il contribuente potrebbe trovarsi anche nella seguente situazione.

Esempio 4. LLC "Igrek" nel settembre 2006 ha ricevuto il diritto di essere esente da IVA ai sensi dell'art. 145 del Codice Fiscale della Federazione Russa. A metà novembre, il reddito mensile dell'azienda ha superato di 100mila rubli il limite stabilito e quindi, dal 1 dicembre, Igrek LLC ha ripreso ad addebitare le tasse.

Iniziare il calcolo dell'IVA dal mese successivo a quello della perdita del beneficio è un errore abbastanza tipico, nonostante la clausola 5 dell'art. 145 del Codice Fiscale della Federazione Russa la regola secondo la quale, se viene superato il limite di entrate specificato nella legislazione (attualmente - 2 milioni di rubli), l'organizzazione è obbligata ad iniziare ad addebitare l'IVA dal 1° giorno del mese in cui si è verificato un tale eccesso, e non da quello successivo. In caso contrario, l'organizzazione dovrà pagare gli arretrati al budget.

Accordi con i partner

Non è raro che l'IVA venga calcolata in modo errato quando si effettuano pagamenti ai partner. Per esempio, molto spesso si commettono errori quando l'acquirente paga la merce utilizzando una cambiale.

Esempio 5. La Kordon LLC ha acquistato una spedizione di merce e l'ha pagata con la propria cambiale, che non è stata pagata. L'IVA sulle merci è accettata per la detrazione da parte della società.

In questa situazione, l’errore del contribuente sarebbe quello di detrarre l’importo dell’imposta prima del pagamento della fattura, poiché secondo la clausola 2 dell’art. 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa, quando il contribuente-traente utilizza la propria cambiale (o una cambiale di un terzo ricevuta in cambio della propria cambiale) nei pagamenti di beni (lavoro , servizi) da lui acquistati, l'importo dell'imposta effettivamente pagata dal contribuente-traente all'atto dell'acquisizione dei beni specificati (lavori, servizi) ), sono calcolati sulla base degli importi da lui effettivamente pagati sulla propria fattura. In altre parole, la detrazione dell'IVA sui beni acquistati da Kordon LLC sarà possibile solo dopo il pagamento della fattura.

Applicazione dell'aliquota fiscale

L'articolo 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce gli elenchi dei beni e le regole per applicare loro varie aliquote fiscali. Nonostante la certezza della formulazione dell'articolo, i contribuenti molto spesso commettono errori nella scelta di una determinata aliquota. Pertanto, a volte calcolano l'imposta sugli anticipi ricevuti ad un'aliquota e applicano un'aliquota fiscale diversa quando vendono beni.

Esempio 6. Zeus LLC ha stipulato un accordo per la fornitura di un lotto di frutti di mare congelati con Poseidon LLC e ha trasferito un pagamento anticipato per i prodotti, calcolando l'IVA al tasso del 18%.

Utilizzando l'aliquota del 18% nel calcolo dell'IVA, Poseidon LLC ha applicato erroneamente la clausola 4 dell'art. 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa, secondo il quale, nel calcolare l'IVA sugli acconti ricevuti, deve essere utilizzata l'aliquota fiscale alla quale vengono tassate le merci per la vendita imminente di cui si riceve il denaro. Poiché i prodotti venduti (frutti di mare congelati) sono tassati con un'aliquota del 10%, gli acconti ricevuti dovrebbero essere tassati con la stessa aliquota fiscale.

Un altro esempio di applicazione errata dell'aliquota fiscale può essere il caso in cui un'organizzazione vende un prodotto, tassato con un'aliquota fiscale preferenziale del 10%, ma lo consegna anche, il cui costo è soggetto anche a IVA con un'aliquota del 10% .

Esempio 7. Igrek LLC ha stipulato un accordo per la fornitura di un lotto di alimenti per l'infanzia con Delta LLC. Secondo i termini del contratto di fornitura, Igrek LLC utilizza i propri veicoli per consegnare la merce al magazzino di Delta LLC.

I servizi di consegna di beni con mezzi propri, la cui vendita è soggetta a tassazione con un'aliquota del 10%, non sono inclusi nella clausola 2 dell'art. 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa, pertanto questi servizi sono soggetti a tassazione con un'aliquota del 18% secondo le modalità generalmente stabilite.

Inoltre, secondo la Lettera del Ministero delle Imposte russo del 19 aprile 2004 N 01-2-03/555 “Sulla tassazione dei servizi di trasporto”, quando i contribuenti applicano aliquote fiscali diverse quando vendono beni (lavori, servizi), il la base imponibile è determinata separatamente per ciascun tipo di beni (lavori, servizi) tassati con aliquote diverse.

Quando emette una fattura per i servizi di trasporto, il contabile di Igrek LLC deve tenere conto di questa circostanza e applicare un'aliquota fiscale del 18% per i servizi di trasporto forniti.

E.Shirchenko

Avvocato senior

La raccolta più numerosa di errori individuati si verifica nel primo trimestre dell'anno, poiché questo è il periodo di preparazione del bilancio annuale e della dichiarazione annuale dei redditi.
Una volta scoperti eventuali errori, è meglio agire tempestivamente secondo il principio “trovato-corretto-riflette”. Ma devi rispondere ad altre due domande:
- primo (tradizionale) - come correggere gli errori che sottostimano le tasse precedentemente calcolate(cioè già riportato nella dichiarazione sottoposta al controllo);
- il secondo, particolarmente rilevante quest'anno, è il modo migliore (per non entrare nuovamente in conflitto con l'ufficio delle imposte) per presentare domanda regola per correggere quegli errori che hanno portato alla sopravvalutazione delle tasse(Articolo 54 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Dopotutto, nell'ultimo anno (vale a dire, dal 01/01/2010 è in vigore la versione aggiornata dell'articolo 54 del codice fiscale della Federazione Russa), molte lettere del Ministero delle finanze si sono già accumulate su questo argomento , e la sua posizione è già abbastanza definita.

Correggiamo gli errori che hanno portato ad arretrati

Gli errori più spiacevoli sono quelli che minacciano multe e sanzioni (clausola 1, articolo 122, articolo 75 del Codice fiscale della Federazione Russa). Ed è per questo che è importante correggerli correttamente. Il Codice Fiscale stabilisce chiaramente a quali condizioni un'organizzazione è esente dalla responsabilità per aver commesso un errore che ha portato a una sottostima delle imposte calcolate (clausola 2 - 4 dell'articolo 81 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Pertanto, un passo a destra, un passo a sinistra - e l'errore corretto comporterà comunque una multa. Potrebbe anche succedere che eliminando erroneamente l'errore ti danneggierai più che se non lo avessi fatto affatto, perché gli ispettori potrebbero non averlo notato, ma qui lo hai esposto tu stesso.

Attenzione! Un'organizzazione è esente da una multa per mancato pagamento delle tasse se ha corretto un errore prima che l'ispettorato rilevasse tale errore o programmasse una verifica fiscale in loco per questo periodo (articolo 81 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Di norma, gli errori che comportano una sottostima dell'importo dell'imposta nella dichiarazione devono essere corretti nel periodo in cui sono stati commessi. Ciò significa che durante questi periodi dovrai presentare all'ispezione dichiarazioni aggiornate (clausola 1, articolo 54, clausola 1, articolo 81 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Si tenga presente che non è prevista alcuna scadenza per la presentazione della dichiarazione aggiornata. Ciò significa che puoi presentarlo all'ufficio delle imposte in qualsiasi momento dopo aver scoperto un errore. Tuttavia, se non invii un chiarimento, l'errore non verrà corretto.

Nota
Potresti non correggere gli errori per un periodo che non può più essere coperto da una verifica fiscale in loco. L'ispettorato fiscale non potrà ancora multarti, addebitare sanzioni e riscuotere gli arretrati, poiché non ha il diritto di controllare questo periodo (clausola 4 dell'articolo 89 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Nota
La dichiarazione aggiornata viene compilata secondo il modulo in vigore durante il periodo in cui è stato commesso l'errore (clausola 5 dell'articolo 81 del Codice fiscale della Federazione Russa). Regole simili per la correzione degli errori che sottostimano l'importo dell'imposta (contributo) sono stabilite per gli agenti fiscali e i pagatori di premi assicurativi (clausola 6 dell'articolo 81 del Codice fiscale della Federazione Russa; Articolo 17 della legge federale del 24 luglio 2009 N 212-FZ "Sui contributi assicurativi..." ).

Se presenti un emendamento, ma non paghi gli arretrati e le sanzioni, l'ispettorato potrà comunque multarti (clausola 4 dell'articolo 81, articolo 122 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Se è impossibile determinare il periodo dell'errore, il ricalcolo della base imponibile e dell'importo dell'imposta deve essere effettuato nel periodo corrente, nel periodo in cui è stato scoperto l'errore (clausola 1 dell'articolo 54 del Codice tributario Federazione Russa). Ma tali errori sono molto rari.
Se hai commesso un errore nel calcolare un anticipo d'imposta per l'imposta che deve essere pagata alla fine del periodo di riferimento senza presentare un calcolo (ad esempio, anticipi d'imposta nell'ambito del sistema fiscale semplificato, imposte sui trasporti o fondiarie (clausola 2 dell'articolo 346.19, comma 7 Articolo 346.21, comma 1 Articolo 346.23, comma 2 Articolo 360, comma 2.1 Articolo 362, comma 1 Articolo 363.1, comma 2 Articolo 393, comma 6 Articolo 396, comma 1 Articolo 397, comma 1, Articolo 398 del Codice fiscale della Federazione Russa)), quindi devi pagare l'importo degli arretrati il ​​prima possibile: in questo modo ridurrai l'importo della sanzione.
E nella dichiarazione presentata a fine anno è necessario indicare gli importi delle imposte e degli acconti calcolati correttamente. Allora l'ispezione non ti farà multare.

Correggere gli errori che hanno portato al pagamento eccessivo delle tasse

Cominciamo con gli errori che hanno portato al pagamento eccessivo delle tasse potrebbero non essere affatto corretti(Clausola 1 dell'articolo 81 del Codice fiscale della Federazione Russa): solo la tua organizzazione è interessata a questo, e non il bilancio e il servizio fiscale.
Ma, ovviamente, non vuoi perdere i soldi dell’azienda donando il budget. Pertanto, considereremo in dettaglio come correggere tali errori.
Come ricorderete, a partire dal 1 gennaio 2010, gli errori che hanno portato al pagamento in eccesso delle imposte possono essere corretti periodo attuale – senza fornire chiarimenti(Articolo 54 del Codice Fiscale della Federazione Russa). All'inizio non tutti i contabili (e non tutti gli specialisti fiscali) erano sicuri che ciò fosse vero. Si è ritenuto che le modifiche apportate all'art. 54 del Codice Fiscale della Federazione Russa, chiariscono solo la norma già esistente, poiché si riferiscono solo alla correzione di errori per i quali è impossibile determinare il periodo della loro commissione.
Ma ora è già chiaro (e lo confermano numerose lettere del Ministero delle finanze (Lettere del Ministero delle finanze russo del 12.01.2010 N 03-02-07/1-9, del 12.05.2010 N 03-03-06/1/322)) che le modifiche all'art. 54 del Codice Fiscale della Federazione Russa non è stato chiarito, ma le regole per correggere gli errori sono state seriamente modificate.

Pro della nuova regola di correzione degli errori

Pertanto, è diventato più semplice correggere gli errori nel calcolo della base imponibile che hanno portato al pagamento in eccesso delle imposte: non è necessario presentare una dichiarazione aggiornata. E non dovrai chiedere un rimborso o una compensazione per le tasse pagate in eccesso, cosa che a volte non è così semplice.

Svantaggi della nuova regola

Se hai arretrati, formatosi dopo aver commesso un errore “buono”, è facile correggerlo con il periodo attuale non redditizio. Dopotutto, in questo caso, non sarai in grado di ridurre questo arretrato, e con esso la sanzione. Ad esempio, hai un'imposta sul reddito arretrata per il 2010. E all'improvviso hai scoperto che, a causa di una contabilità errata delle spese, hai pagato in eccesso questa imposta per il 2009. In una situazione del genere, potrebbe essere più redditizio correggere l'errore del 2009 entro presentare un emendamento: in questo modo ridurrete gli arretrati fiscali per il 2010 e, forse, li eliminerete del tutto (lo stesso vale per le sanzioni).
Il secondo svantaggio potrebbe essere una conseguenza riduzione dell’aliquota dell’imposta sul reddito dopo un periodo di errore. Pertanto, nel 2008 l'aliquota generale era del 24% e dal 2009 al 20%. Se si scopre un errore a causa del quale l'imposta del 2008 è stata pagata in eccesso, è più vantaggioso inviare un aggiornamento e scrivere una domanda per una compensazione o un rimborso fiscale. Perché correggendo l'errore quest'anno, perderai il 4% dell'importo delle spese precedentemente non contabilizzate (o delle entrate contabilizzate in eccesso) (clausola 2 dell'articolo 1 della legge federale n. 305-FZ del 30 dicembre 2008). Lo stesso vale quando si correggono errori sorti durante il periodo dopo il quale l'aliquota dell'imposta sul reddito "regionale" è stata ridotta per decisione di un'entità costituente della Federazione Russa (come ricorderete, le regioni possono ridurre l'aliquota dell'imposta sul reddito dal 18 al 13,5% (Clausola 1 dell'articolo 284 Codice Fiscale della Federazione Russa).
Vediamo ora come correggere in modo corretto e sicuro gli errori che hanno portato al pagamento in eccesso delle imposte nel periodo corrente. E le lettere del Ministero delle Finanze ci aiuteranno in questo.
Regola 1 . È possibile correggere gli errori nel periodo corrente solo se non sono ancora trascorsi 3 anni dalla data del pagamento eccessivo delle imposte.
Con un altro approccio, la probabilità di controversie con gli ispettori fiscali è vicina al 100% (clausola 7 dell'articolo 78 del codice fiscale della Federazione Russa; lettere del Ministero delle finanze russo del 5 ottobre 2010 N 03-03-06 /1/627 del 4 agosto 2010 N 03-03-06 /2/139).
Se decidi di discutere con le autorità fiscali, puoi utilizzare i seguenti argomenti.
Il triennio indicato dal comma 7 dell'art. 78 del Codice Fiscale della Federazione Russa, a cui il Ministero delle Finanze fa riferimento nei suoi chiarimenti, è stabilito per presentare una domanda di compensazione o rimborso fiscale. Come abbiamo già detto, per correggere gli errori durante il periodo attuale, non è assolutamente necessario presentare tale domanda e il pagamento in eccesso stesso non si verifica affatto. E nell'art. 54 del Codice Fiscale della Federazione Russa non ci sono restrizioni sul periodo per la correzione degli errori. Ebbene, l'argomento principale: il bilancio non ha sofferto in alcun modo dell'errore di sovrastima dell'imposta.
Se sei disposto a correre dei rischi e non hai paura del contenzioso, per difendere la correzione di un vecchio errore (più di 3 anni) nel periodo attuale, dovrai dimostrare che:
- gli errori "più vecchi" di 3 anni possono essere corretti entro il periodo corrente secondo le regole dell'art. 54 Codice Fiscale della Federazione Russa;
- c'è stato un errore. E anche questo non è così semplice. È necessario dimostrare che l'importo effettivo delle entrate o delle uscite differisce da quello dichiarato. Per questo, i documenti primari che confermano l’importo delle vostre spese/entrate non sono sufficienti. Avrai bisogno anche della rendicontazione del periodo precedente, nonché dei registri contabili e fiscali.
Potrebbe essere utile anche qualsiasi altro documento che confermi che è stato commesso un errore.
Regola 2 . È possibile correggere solo gli errori verificatisi nel periodo in cui è stato pagato l'importo dell'imposta dovuta utilizzando il periodo corrente.
Ciò significa che se non vi sono imposte dovute nel periodo in cui è stato commesso un errore, tale errore non può essere corretto con il periodo corrente.
Tieni presente che se la tua dichiarazione errata mostra zero tasse, significa anche che non hai tasse in eccesso dovute per quel periodo.
Una situazione comune: un'organizzazione non ha tenuto conto delle spese in uno dei periodi passati. E per quell'anno errato, secondo la dichiarazione dei redditi, si è verificata una perdita. Naturalmente, le tue spese aggiuntive non faranno altro che aumentare la tua perdita. Pertanto, il Ministero delle Finanze è sicuro che sia possibile correggere l'errore e tenere conto delle spese nel calcolo dell'imposta sul reddito solo con l'aiuto di chiarimenti (Lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 23/04/2010 N 03-02 -07/1-188, del 05/07/2010 N 03-02-07 /1-225).

Attenzione! Secondo il Ministero delle Finanze, gli errori fiscali commessi nell'anno scorso “non redditizio” non possono essere corretti nel periodo attuale.

Ma si può discutere con questa posizione del Ministero delle Finanze, poiché una perdita sottovalutata nel periodo precedente porta a un pagamento eccessivo delle tasse in futuro, in un periodo redditizio. Anche se gli ispettori ti costringono a presentare un aggiornamento per un periodo non redditizio (rimuovendo le spese discutibili dalla base del periodo corrente), ciò non ti causerà arretrati. Al contrario, aumenterà la vostra perdita, che potrete riconoscere come una riduzione della vostra base imponibile. Ma è più sicuro presentare immediatamente adeguamenti per periodi non redditizi: in questo modo eviterai controversie con gli ispettori.
Regola 3 . Vecchi errori che sottovalutavano le detrazioni IVA non possono essere corretti entro il periodo attuale
Il Ministero delle Finanze insiste sul fatto che la nuova procedura per correggere gli errori che hanno portato a un pagamento eccessivo delle imposte non si applica ai casi di sottostima delle detrazioni IVA (Lettera del Ministero delle Finanze russo del 25 agosto 2010 N 03-07-11/ 363). La motivazione è semplice: all’art. 54 del Codice Fiscale della Federazione Russa riguarda gli errori nel calcolo della base imponibile. E le detrazioni IVA non riducono la base stessa, ma l'imposta calcolata (clausola 1 dell'articolo 154, paragrafo 1 dell'articolo 166, articolo 171 del Codice fiscale della Federazione Russa). Ciò significa correggere gli errori nelle detrazioni IVA per il periodo corrente ai sensi dell'art. 54 del Codice Fiscale della Federazione Russa è impossibile.

Nota
Tuttavia, come ricorderete, nella rivista “Contabilità generale” n. 22 del 2010 abbiamo scritto che le detrazioni IVA possono essere richieste in periodi successivi. E le regole per correggere gli errori commessi in precedenza non hanno nulla a che fare con questo. La Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa ha deciso che il cap. 21 del Codice Fiscale della Federazione Russa non vieta la detrazione dell'IVA in un periodo fiscale successivo a quello in cui è sorto il diritto alla detrazione. Tuttavia, il diritto alla detrazione “tardiva” è limitato nella durata. Il contribuente deve presentare una dichiarazione in cui richiede tale detrazione prima che siano trascorsi 3 anni dalla fine del periodo d'imposta in cui è sorto il diritto alla detrazione dell'IVA.

Ma gli errori che hanno portato ad un aumento eccessivo della base imponibile IVA possono essere corretti nel periodo attuale (Lettera del Ministero delle Finanze russo del 7 dicembre 2010 N 03-07-11/476). Ad esempio, se nell'ultimo trimestre hai sovrastimato i ricavi delle vendite, nel trimestre corrente la base imponibile IVA può essere ridotta dell'importo di tale sovrastima.
Regola 4 . Se nello stesso periodo un errore ha portato a un pagamento eccessivo delle imposte e un altro a un pagamento insufficiente delle imposte, non è possibile correggerli sommariamente entro il periodo corrente
Pertanto, è meglio presentare una dichiarazione aggiornata in cui correggere tutti gli errori contemporaneamente. Ciò ridurrà al minimo gli arretrati e le sanzioni.
Se hai commesso un errore che ha avuto un impatto diverso sulla base imponibile di imposte completamente diverse (ad esempio, hai "dimenticato" di prendere in considerazione un'immobilizzazione, a seguito della quale hai sottovalutato l'imposta sulla proprietà, ma sovrastimato l'imposta sul reddito ), la procedura per correggere l'errore è la seguente (Lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 15 novembre 2010 N 03-02-07/1-528, del 28 giugno 2010 N 03-03-06/4/64 ):
- per imposte sottopagate è necessario presentare un emendamento, pagare arretrati e sanzioni;
- puoi correggere l'errore relativo all'imposta pagata in eccesso:
(o) il periodo corrente;
(o) il periodo precedente – per il quale dovrai presentare una dichiarazione aggiornata.
Regola 5 . Le spese registrate di recente dovrebbero essere riflesse non come perdite degli anni precedenti identificate nel periodo corrente, ma come spese correnti ordinarie - come parte del gruppo corrispondente
Ad esempio, se non hai preso in considerazione l’importo dello stipendio di un dipendente l’anno scorso, lo riconoscerai nel periodo corrente come costo del lavoro. Ho dimenticato di capitalizzare un cespite in tempo e di addebitarne l'ammortamento - riflettere l'intero importo non preso in considerazione in tempo come ammortamento del periodo corrente (Lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 18/03/2010 N 03-03- 01/06/148 del 13/04/2010 N 03-03-06 /1/261).
Risulta che solo gli importi che non sono inclusi nelle spese a causa di un errore, il cui periodo non è noto, possono essere presi in considerazione come spese degli anni precedenti identificati nel periodo corrente (sottoclausola 1, paragrafo 2, articolo 265 del il Codice Fiscale della Federazione Russa).
Tuttavia, tieni presente che seguire questa regola, proclamata dal Ministero delle Finanze nelle sue lettere, può portare a conseguenze indesiderabili. Pertanto, se si tiene conto dello stipendio degli anni precedenti nell'importo totale dei salari per l'anno in corso, gli ispettori potrebbero considerarlo una sovrastima del fondo salari (busta paga). E quindi, come un'irragionevole sopravvalutazione delle spese, il cui standard è stabilito in percentuale della busta paga (spese di rappresentanza, spese per l'assicurazione dei dipendenti, ecc.). Si scopre che anche se si seguono le raccomandazioni del Ministero delle Finanze, è più sicuro dividerle all'interno dei gruppi di spesa in spese dell'anno in corso e spese degli anni precedenti. E affinché nessuno possa lamentarsi, tutti gli standard vengono calcolati solo dalle spese del periodo corrente.
Inoltre, se prendiamo in considerazione le spese dirette corrette degli anni precedenti come quelle attuali, il loro importo rientrerà inevitabilmente nel calcolo dell'importo delle spese dirette del periodo corrente. E poiché le spese degli anni precedenti non hanno nulla a che fare con i prodotti del periodo corrente, di conseguenza, l'importo delle spese dirette per unità di produzione dell'anno in corso potrebbe essere irragionevolmente gonfiato. Quanto questo sia positivo o negativo per la tua organizzazione spetta, ovviamente, a te giudicarlo. Ma da un punto di vista economico, tale formazione dei costi per la creazione di prodotti difficilmente può essere definita corretta.

Particolare attenzione alle spese regolamentate

L'obbligo del dipartimento finanziario di riconoscere gli importi corretti come spese del periodo corrente (regola 5) può portare a una diminuzione degli importi effettivamente riconosciuti nel calcolo della base imponibile se si tratta di spese standardizzate. Poiché risulta che l'importo delle spese standardizzate non prese in considerazione in modo tempestivo dovrà essere confrontato con due standard contemporaneamente.
Passo 1. Confrontiamo l'importo delle spese standardizzate rettificate con lo standard dell'anno in cui è stato commesso l'errore
Dopotutto, se le tue spese non rientrano nello standard del periodo precedente, non c'è nulla da correggere. Se le tue spese rientrano parzialmente nel vecchio standard, solo per questa parte hai il diritto di correggere l'errore, ovvero di aumentare le spese del periodo corrente.
Ad esempio, nel 2011 hai scoperto di non tenere conto delle spese di intrattenimento per un importo di 20.000 rubli nel 2010. (senza IVA). Oltre a queste spese, nel 2010 hai avuto altre spese di intrattenimento, per un importo di 110.000 rubli. Pertanto, l'importo totale delle spese di intrattenimento nel 2010 è di 130.000 rubli. (20.000 RUB + 110.000 RUB). L'importo della cassa salariale per il 2010 è di 3.000.000 di rubli. Di conseguenza, lo standard per le spese di rappresentanza (clausola 2 dell'articolo 264 del Codice fiscale della Federazione Russa) per il 2010 è di 120.000 rubli. (3.000.000 RUB x 4%).
Il fatto di non aver preso in considerazione le spese di intrattenimento per un importo di 20.000 rubli nel 2010 ha portato a una sovrastima della base imponibile per gli utili di soli 10.000 rubli. - poiché solo questo importo rientra nello standard (120.000 rubli - 110.000 rubli). Ciò significa solo 10.000 rubli. puoi provare a includere le spese del 2011.
Passaggio 2. Confrontare l'importo delle spese standardizzate rettificate, che rientra nello standard per il periodo di errore, con lo standard per il periodo corrente
Cerchiamo quindi di riconoscere nelle spese del 2011 parte delle spese di rappresentanza che non sono state prese in considerazione nel 2010, vale a dire 10.000 rubli. (su 20.000 rubli - secondo i documenti). Ci sono due possibili situazioni qui.
Situazione 1. L'importo totale delle spese standardizzate per il 2011, comprese le spese riportate dal periodo precedente (10.000 RUB), rientrerà nello standard. Quindi non ci sono domande: correggiamo l'errore con il periodo corrente. Cioè, riduciamo la base dell'intero importo delle spese che avremmo potuto riconoscere nel periodo precedente.
Situazione 2. L'importo totale delle spese standardizzate per il 2011 (comprese quelle riportate dall'anno scorso) supererà lo standard. Ad esempio, le spese di rappresentanza nel 2011 (escluse quelle trasferite dal 2010) ammonteranno a 125.000 rubli. L'importo della cassa salariale alla fine dell'anno sarà di 3.200.000 rubli. Quindi, alla fine dell'anno, puoi prendere in considerazione le spese di intrattenimento per un importo di 128.000 rubli. (RUB 3.200.000 x 4%). Ciò significa che terrai pienamente conto delle spese dell'anno in corso, ma dall'importo delle spese di intrattenimento non prese in considerazione nel 2010, puoi prendere in considerazione solo 3.000 rubli. (128.000 RUB - 125.000 RUB). Si scopre che una parte delle spese ammonta a 7.000 rubli. (10.000 rubli - 3.000 rubli) - perderai semplicemente.
Potrebbe anche risultare che l'importo totale delle spese standardizzate solo per l'anno in corso supererà lo standard o sarà uguale ad esso. Quindi le spese del periodo precedente, riflesse come spese dell'anno in corso, saranno superiori alla norma. Cioè, non potrai includerli nel calcolo della base imponibile dell’anno in corso.

Consiglio
Quando lo standard del periodo corrente non consente di tenere pienamente conto nel calcolo della base imponibile dell'imposta sul reddito dell'importo delle spese normalizzate precedentemente non prese in considerazione (che rientrano nello standard del periodo precedente), è più redditizio correggere l'errore nel periodo precedente presentando una modifica.
Se sei determinato a correggere l'errore con il periodo corrente, per non perdere parte delle tue spese legittime, non normalizzare le spese degli anni precedenti secondo lo standard dell'anno in corso. E rifletti l'importo che potresti riconoscere nel periodo precedente come spese indipendenti (separate da quelle standard). Nella dichiarazione possono essere indicate come altre spese nell'importo totale delle spese indirette (nella riga 040 “Spese indirette” dell'Allegato n. 2 al foglio 02 della dichiarazione).

Ed ecco come ha commentato questa situazione il Ministero delle Finanze russo.

Da fonti autorevoli
Bulantseva Valentina Aleksandrovna, capo del dipartimento di tassazione degli utili delle organizzazioni del dipartimento di politica fiscale e tariffaria doganale del Ministero delle finanze della Federazione Russa, onorato economista della Federazione Russa
"Secondo me è possibile correggere gli errori legati al fatto che eventuali spese standardizzate non sono state prese in considerazione nel periodo precedente riflettendo le spese degli anni precedenti nel periodo corrente. E se si tratta, ad esempio, di spese di rappresentanza che non sono stati erroneamente presi in considerazione nel 2010 g., è necessario confrontare il loro importo con lo standard per le spese di rappresentanza nel 2010. Nel loro significato economico si riferiscono al 2010 e non è necessario confrontarli con lo standard per le spese di intrattenimento periodo in cui è stato individuato l’errore, cioè con la norma per il 2011”.

Emettiamo una correzione per l'errore nel periodo corrente

Documentare la scoperta di un errore in periodi passati che ha portato a un pagamento eccessivo dell'imposta e la sua correzione.
Dopotutto, i vecchi documenti con cui si confermano le spese incluse nel calcolo dell'imposta del periodo attuale solleveranno sicuramente domande da parte degli ispettori. Pertanto, è meglio giustificare in anticipo il motivo per cui le transazioni relative a periodi passati vengono prese in considerazione in questo momento. È possibile creare un estratto conto come questo.

LLC "Solovey"

Certificato contabile n. 1
sulla scoperta e la correzione di un errore commesso nel calcolo dell'imposta sul reddito per il 2010.

In data 1 aprile 2011 è stato scoperto il Certificato di accettazione e trasferimento dei risultati dei lavori eseguiti datato 05/06/2010 N 64:
- esecutore dei lavori - Masterok LLC;
- costo del lavoro - 60.000 rubli. (senza IVA).
Il costo di questi lavori non è stato preso in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito per il 2010. Di conseguenza, alla fine del 2010, l'imposta è stata pagata in eccesso al bilancio (importo del pagamento in eccesso - 12.000 rubli: 60.000 rubli x 20%).
In base al comma 1 dell'art. 54 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'errore è stato corretto per il periodo corrente - 5 aprile 2011. Il costo del lavoro è stato riconosciuto come parte delle spese materiali nel calcolo dell'imposta sul reddito per gennaio - aprile 2011.

Ragioniere -------- Smelkina V.L.
Capo contabile -------- Rezkina M.A.

Come puoi vedere, correggere gli errori “fiscali” non è così semplice. Pertanto, alcuni contabili, sperando nel caso, non si preoccupano di questo. Tuttavia, le conseguenze di tale comportamento possono essere disastrose:
(se) non correggi l'errore che ha portato al pagamento in eccesso, la tua azienda perderà denaro (e solo il contabile sarà responsabile di ciò);
(se) l'errore che ha portato agli arretrati non viene corretto, l'organizzazione, oltre alle sanzioni, potrebbe incorrere anche in una multa. E l'ultimo, ancora una volta, sarà il ragioniere.
Pertanto, eliminare gli errori tempestivamente e correttamente.

Dopo aver presentato la dichiarazione IVA, è stato scoperto un errore. Nel libro acquisti di maggio 2016 la fattura di gennaio 2015 era duplicata. Come riflettere correttamente in contabilità un'operazione correttiva per rimborsare l'IVA dal bilancio. È necessario predisporre una dichiarazione aggiornata ed entro quali tempi?

Sì, è necessario redigere una dichiarazione aggiornata, poiché l'errore ha portato a una sottostima degli obblighi fiscali per l'IVA (paragrafo 1, comma 1, articolo 81 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Non sono previsti termini per presentare i chiarimenti. Ma ti consigliamo di farlo il prima possibile. Se gli ispettori scoprono in anticipo un mancato pagamento delle tasse, possono imporre una multa. Se fornisci una modifica, paghi tasse e sanzioni aggiuntive, eviterai una multa.

Per correggere un errore nel foglio aggiuntivo del libro acquisti relativo al trimestre in cui è stato commesso l'errore (nel tuo caso il 2° trimestre), cancella la registrazione sulla fattura aggiuntiva. Indicare gli indicatori di costo con un segno meno. Nella dichiarazione aggiornata per l'importo corretto, modulo Appendice 1 alla Sezione 8. Nella riga 001 dell'Appendice indicare il valore 0.

Riflettere l'addebito IVA aggiuntivo dovuto a un errore in una doppia detrazione utilizzando la seguente registrazione:

– per il pagamento al bilancio viene addebitata un'IVA aggiuntiva

Riflettere l'accantonamento delle sanzioni pubblicando:

Addebito 99 Accredito 68 sottoconto “Multe (sanzioni)”
– Sono state maturate sanzioni IVA.

Fondamento logico

Olga Tsibizova, Vicedirettore del Dipartimento di politica fiscale e tariffaria doganale del Ministero delle finanze russo

Come preparare e presentare una dichiarazione IVA

Dichiarazioni aggiornate*

12.126827 (6,7,8,9,21,24,25)

Situazione:È necessario presentare una dichiarazione IVA aggiornata se il contabile ha scoperto un errore che non influisce sull'importo dell'imposta dovuta al bilancio (ad esempio, nelle sezioni 8 o 9 sono indicati numeri di fattura errati)

Non è necessario fornire chiarimenti. Ma preparatevi a dare spiegazioni agli ispettori fiscali.

È obbligatorio presentare una dichiarazione aggiornata solo se nella dichiarazione primaria si trovano informazioni incomplete o inaffidabili, che hanno portato a una sottostima della base imponibile ().* Se l'errore commesso non influisce sull'importo dei debiti fiscali, l'organizzazione ha il diritto di presentare un aggiornamento, ma non è obbligato a farlo (). Nel caso in esame esiste proprio questa inesattezza.

Tuttavia, durante un audit documentale, l'ispettorato confronterà i numeri delle fatture in base ai quali il venditore ha accumulato l'IVA per il pagamento al bilancio e l'acquirente ha accettato tali importi per la detrazione. Una volta rilevate delle incongruenze, l'ispezione ne informerà il contribuente e si offrirà di fornire le spiegazioni necessarie o di correggere i numeri di fattura errati nella dichiarazione iniziale. Questa procedura è prevista dal paragrafo 3 dell'articolo 88 del Codice fiscale della Federazione Russa. Se l'organizzazione ha rispettato i requisiti dell'ispezione, non è necessario presentare una dichiarazione aggiornata.

Ma se hai presentato una dichiarazione e poi hai immediatamente cambiato l'ispettorato fiscale, l'ispettorato precedente lo controllerà. Invia spiegazioni lì se richiesto.

Le caratteristiche delle informazioni chiarificatrici nelle sezioni 8 e 9 della dichiarazione IVA sono presentate nella tabella.

2.Dalle directory

44.3934 (6,9)

12.80688 (6,9)

Situazione: come riflettere nella contabilità gli importi dell'IVA e delle imposte sul reddito maturati ulteriormente sulla base dei risultati di una verifica fiscale in loco. L'organizzazione concorda con la decisione dell'ispezione

La procedura contabile dipende dagli errori in quale periodo sono stati identificati dagli ispettori e se possono essere considerati significativi o meno.

Ci sono tre opzioni:

• è necessario aggiungere ulteriori imposte per l'anno in corso o per l'anno precedente, quando le relative scritture contabili non sono ancora state approvate. La rilevanza dell'errore non ha importanza;
• È necessario aggiungere ulteriori tasse per l'anno precedente, la cui rendicontazione è già stata approvata. L'errore è significativo;
• È necessario aggiungere ulteriori tasse per l'anno precedente, la cui rendicontazione è già stata approvata. L'errore è insignificante.

Nella situazione attuale, le correzioni vengono apportate sulla base di una decisione e dell'obbligo di pagare le tasse (parte 1, articolo 9 della legge n. 402-FZ del 6 dicembre 2011).

Riceverai questi documenti se, sulla base dei risultati dell'audit, gli ispettori fiscali identificano errori. Se sei d'accordo con gli ispettori, considera la data in cui è stato scoperto l'errore come il giorno in cui è entrata in vigore la decisione sull'imposizione fiscale aggiuntiva. Sulla base di queste informazioni, del periodo in cui si è verificato l'errore e della sua importanza, si applicano tasse aggiuntive utilizzando una delle seguenti opzioni.

Opzione 1.È necessario calcolare le imposte aggiuntive per l'anno in corso o per l'anno precedente. Al momento della ricezione della decisione degli ispettori fiscali, i documenti contabili non erano ancora stati approvati.

In questo caso, aggiungere l'IVA aggiuntiva alle altre spese del periodo corrente e all'imposta sul reddito in generale addebitando il conto 99:

Addebito 91-2 Avere 68 sottoconto “Calcolo IVA”
– per il versamento al bilancio viene addebitata un’IVA aggiuntiva;*

Opzione 2. Per decisione degli ispettori è necessario accantonare ulteriori imposte dal periodo precedente per il quale le scritture contabili sono già state approvate. L'errore identificato è significativo.

Addebitare 84 Accreditare 68 sottoconto “Calcolo IVA”
– viene maturata un'IVA aggiuntiva per il pagamento al bilancio;

– viene valutata un'imposta aggiuntiva sul reddito per il pagamento al bilancio.

Ma addebitare inoltre l'imposta sul reddito in corrispondenza del conto 99 "Profitti e perdite" in modo generale:

Addebito 99 Accredito 68 sottoconto “Calcoli dell'imposta sul reddito”
– viene valutata un'imposta aggiuntiva sul reddito per il pagamento al bilancio.

Ciò consegue dalle Istruzioni per il piano dei conti (conti e).

Un esempio di come riflettere nella contabilità gli importi dell'IVA e delle imposte sul reddito maturati ulteriormente a seguito di una verifica fiscale in loco

Sulla base dei risultati di una verifica fiscale in loco condotta nel maggio 2015, Alpha LLC ha ricevuto ulteriori valutazioni:
– IVA per il primo trimestre 2015 – per un importo di 25.000 rubli;
– imposta sul reddito per il 2014 – per un importo di 40.000 rubli.

Gli arretrati IVA sono dovuti al fatto che gli acquisti sono stati registrati in contabilità con errori.

Il 25 maggio Alpha ha ricevuto una decisione che imponeva la responsabilità fiscale e l'obbligo di pagare le tasse.

I documenti sono pervenuti dopo l'approvazione del bilancio annuale dell'esercizio 2014. Pertanto, tutte le correzioni relative agli accertamenti fiscali aggiuntivi vengono apportate dal contabile Alpha nei dati del mese corrente (maggio 2015) e riflesse nel rendiconto finanziario del 2015.

In contabilità sono state effettuate le seguenti registrazioni:

Addebito 91-2 Avere 68 sottoconto “Calcolo IVA”
– 25.000 rubli. – per il primo trimestre 2015 è stata addebitata l'addizionale IVA sulla base delle risultanze di una verifica fiscale in loco;

Addebito 99 Accredito 68 sottoconto “Calcoli dell'imposta sul reddito”
– 5000 rubli. (RUB 25.000 ? 20%) – si riflette una responsabilità fiscale permanente;

Addebito 84 Accredito 68 sottoconto “Calcoli dell'imposta sul reddito”
– 40.000 rubli. – per l'anno 2014 è stata accertata l'addizionale IRPEF sulla base degli esiti di una verifica fiscale in loco.

Una procedura simile viene applicata quando la decisione dell’ispettore viene contestata, ma sono state comunque pagate tasse aggiuntive.

Sergei Razgulin, attuale consigliere di stato della Federazione Russa, 3a classe

Come tenere conto degli interessi legali, delle sanzioni e degli interessi per adempimento tardivo degli obblighi previsti dal contratto, presentati all'organizzazione

Situazione: come tenere conto di multe e sanzioni per imposte e contributi

Le multe per violazioni fiscali e sanzioni si riflettono nella contabilità come parte delle sanzioni fiscali. Nel calcolare l'imposta sul reddito, non prendere in considerazione multe e sanzioni.

La legislazione fiscale (legislazione sul pagamento dei premi assicurativi) separa i concetti di “sanzione” e “ammenda”. Una sanzione è una somma di denaro che un'organizzazione deve trasferire al bilancio in caso di adempimento prematuro dell'obbligo di pagare una tassa o un contributo (